03第三章增值税的税收筹划.pptVIP

三、增加可抵扣的进项税金 可抵扣的进项税金一是在购进货物时在增值税专用发票上注明的税额；二是购进某些货物或者非应税劳务时其进项税额是通过法定的扣除率支付金额计算出来的。 1.在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； 2.纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要增值税专用发票，而且要看发票上的税额是按什么比例计算的。 3.购进免税农产品时，要使用正规的收购发票。 4.在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并单独获得增值税专用发票。 5.将用于非应税或免税项目的购进货物先作为原材料入库，待使用时再做进项税额转出。 6.采用兼营的手段，缩小不得抵扣部分的比例。 案例3-9： 某小型钢铁厂是增值税的一般纳税人，增值税率为17%。一直觉得增值税的税收负担较重，经调查，原因在于该厂为了节约成本，主要靠收购废旧钢材用于生产，但收购的大量废旧钢材不能取得增值税专用发票，不能申请抵扣进项税金。如果从废旧物资回收公司收购废钢材，成本又高，和像目前这样自己收购差异不大。 该厂每年直接收购废旧钢材300万元，不含税销售收入580万元，水电费、修理用配件及其他辅助材料取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元.税金为17万元，该企业一个应纳的增值税计算如下： 销项税额=580×17%=98.60（万元） 进项税额=17（万元） 应纳增值税额=98.60－17=81.60（万元） 增值税税负率=81.60÷[580×（1+17%）] =12.02% 如何降低其税负? 解析： 该钢铁厂可将废旧物资回收业务分离出去，成立废旧物资回收公司，由回收公司收购300万的废旧钢材，并将收购的废旧钢材按10%的成本利润率加价销售给钢铁厂。 筹划后的总体税收负担： 废旧物资回收公司：免征增值税 钢铁厂： 销项税额=580 × 17%=98.60（万元） 进项税额=300 × （1+10%） × 10%+17=50（万元） 应纳增值税额=98.60－50=48.60（万元） 增值税税负率=48.60÷[580×（1+17%）]=7.16% 比筹划前节约税收：81.60－48.60=33（万元） 可见，成立废旧物资回收公司总体税负会大幅减轻，原因在于钢铁厂从废旧物资回收公司购进废钢材，可以抵扣10%的进项税金，而钢铁厂自行收购则不能申请抵扣进项税金。 在做这类筹划方案时要注意企业规模，因为设立回收公司会增加新公司的运作成本，只有当节税额大于运作成本时，筹划方案才是可行的。 四、企业促销方式的筹划 企业常见的让利促销主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物返券）和返还现金。 案例3-10： 某商场2006年国庆节为了吸引顾客，争夺市场，决定搞促销让利活动，其基本情况是：商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，此次促销有3种备选方案： 一是7折销售；二是购物满100元赠送价值30元的商品（成本18元）；三是购物满100元者返还30元现金。（以上价格均为含税价） 请问从财务税收角度考虑应选择哪种促销方式? 方案一：商品7折销售，即价值1000元的商品售价为700元。 在这种情况下，销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。 应纳增值税： 700÷（1+17%）×17% －600 ÷（1+17%）×17%=145元 利润额=700÷（1+17%） －600 ÷（1+17%）=85.5元 应纳所得税=85.5×33%=28.2元 税后净利润=85.5－28.2=57.3元 方案二：满百送三十，即购物满100元，赠送价值30元的商品。 此情况下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还涉及个人所得税的缴纳。同样是销售1000元商品， 应纳增值税=1000÷（1+17%）×17%－ 600 ÷（1+17%）×17% =58.1元 赠送300元的商品视同销售，应纳增值税 =300÷（1+17%）×17% －180÷（1+17%）×17% =17.4元 共应交纳增值税=58.1+17.4=75.5元 赠送该商品时商场需代顾客缴纳个人所得税额为： 300÷（1—20%）×20%=75元 利润额： 1000÷（1+17%） － 600÷（1+17%）－180÷（1+17%） － 75 =113元 赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不得在税前扣除， 应纳企业所得税： （1000÷（1+17%）-600÷（1＋17%）+300÷（1+17%）－ 180÷（1+17%）] × 33%=146.67元 税后利润=113－146.67= －33.67元 方案三：购物满100元，赠送30元现金。 在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税