企业纳税风险规避与管理第三讲..docVIP

北京某制药厂的税收争诉的处理 2001年，某药厂被举报偷税，税务机关进行稽查，该药厂的法人代表比较紧张，找我来咨询。这个药厂的问题出在应收账款上：药厂货物发给别人未收到货款，在税法上，本应该确认收入，并计算缴纳增值税的，而药厂却没有确认应收账款的收入，没有计算缴纳增值税，触犯了法律。 我去看的时候发现该企业确实存在问题，以应收账款方式的销售，货物发出了就要确认收入，纳税义务同时开始，会计和税法规定一致，但是药厂本身没有确认收入。本身该企业老板不具备财税知识，企业的偷税问题由其内部财务管理人员举报而被税务局发现。这时偷税事实已经形成，该怎么办？ 【案例背景】 1999年《中国税务报》曾经做过关于涉税争议解决方面的调查，结果显示当征纳双方出现纳税争议，通过诉讼方式解决的情况下，税务机关败诉率在95%，剩余5%属于纳税人主动撤诉；而税务机关败诉的原因主要在政策执行程序方面。 于是我询问该企业老板：当时税务局采取了如何的处理程序？有没有存在违法行为？在了解过程中发现了税务机关的两个漏洞： 第一、税务检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等（但预先通知有碍检查的除外），检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》，税务机关没有通知，也没出示检查证； 第二、是纳税期限的问题。比如增值税纳税期限是一个季度左右，只要在期限之内缴纳税款就不算偷漏税。在应纳税期限以内，有人举报说纳税人有偷税的迹象，税务机关可以在规定的纳税期限之前责令纳税人限期缴纳税款，向纳税人下达限期缴纳税款的通知书，并收取回执函；在纳税期限以外，税务机关则可采取强制执行措施，从纳税人银行存款中扣缴税款或者查封、扣押、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 所以，税务机关的做法明显违法了程序法的规定，而纳税人违法的是税收实体法，这种情况很容易形成庭外和解的处理方式，那么处理结果是及时补交税款。 上述税收执法方面的三个案例中，我们从税收执法的内容、执法依据、执法程序三个方面的说明了税收执法行为中企业的纳税风险。企业必须时刻注意并加以防范和管理。 【理论剖析】 1．税收执法含义：含义比较好理解，不做赘述。 2．税收执法的合法性原则：执法内容合法、执法依据合法、执法程序合法； 3．税收执法风险产生的主观因素：各级税务执法人员的自私自利性； 经济学中一个重要假设就是理性经济人，也就是人都是自私的。现实的客观制度有没有为税务人员的自私行为创造了客观现实条件。 4．税收执法风险产生的客观因素：成文法中的行政自由裁量权存在； 欧美法系是判例法，是根据一个个单独的判决决定形成法律，比如香港的法律制度设计；大陆法系是成文法，比如增值税关于纳税人的规定以及其他各个条款的明确规定，但是文字表述不可能把社会生活的方方面面都规定全面，所以经常出现“……等”的未完全规范的情况。因此，税务执法人员存在一定的行政裁量权的空间，很有可能对纳税人造成伤害，构成纳税风险。比如税务稽查中的一个关于税收不良行为罚款“处罚50%以上，5倍以下”，对于100万的少交税款，弹性空间相差450万，这属于典型的自由裁量权的情况，很有可能成为税务人员伤害纳税人的一个客观条件。 比如2009年，河北省一个金矿企业，由矿区和提炼厂组成，中间运输距离有30多公里，委托一家运输公司运输金矿石。2008年支付该运输企业600万，按照法律规定代扣代缴营业税及附加=600×3.3%=19.8（万元）；而当地税务机关认为代扣代缴的税款存在问题，应该按照600×5.5%=33（万元），其理由是该矿业公司购买的并不是运输劳务，而是服务业（5%），而该矿业公司按照运输业（3%）来代扣代缴税款。税务机关的理由是，该矿业企业运输过程中，每辆车上都有自己的员工，属于运输公司的只有卡车和司机，本质上属于租赁业务。企业的解释是运输路途遥远，需要在途中派自己的矿工看守，避免金矿被调换，保证运输安全。那么税务局这种解释属于自由裁量权的情况，企业可能需要补交13.2万元 企业关注的是安全性问题，而税务局关注的是员工跟随车辆的问题，双方形成了纳税争议！最终通过什么途径解决呢？关键需要看合同来界定，因为当时签订的是货物运输合同，而不是租赁合同，那么税务局这种自由裁量的行为最终没有达成结果。上述案例说明企业需要从税收执法的内容、依据、程序等多方面对税务机关的执法进行监督，以保证自己的合法权益，当然更要讲求证据。 5．税收执法风险规避依据的国家制度：执法监督、检查与责任与国家赔偿制度。 比如，北京市一个税务稽查人员去企业进行税务稽查，一般需要先出示税务稽查证，需要查封具体物品需要出示清单，至少两个执法人员和企业的人员在场。现在很多企业计算机普及率比较大，企业财务部门运用