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煤矿联合试运转支出会计问题探讨 陈 敏 会 （ 淮北新兴实业有限责任公司，安徽 淮北 235000 ） 摘 要： “十一五”期间，我国规划建设以 500 处矿井、 98 个矿区为主的 13 个大型煤炭基地，矿井 建设总投资规模近 2 800 亿元。这些新建矿井在投入正式生产前，都要支出大量的联合试运转费 用。如何处理煤矿试运转费用，将对煤炭企业的财务状况和经营成果产生重大影响。文章从现行的 会计政策入手，结合煤炭企业生产经营实际，对煤矿联合试运转支出会计问题进行探讨。 关键词： 煤炭企业；联合试运转；资本化；会计问题 中图分类号： F406.7 文献标识码： A 79 2010 年第 9 期 煤 炭 经 济 研 究 第 30 卷 项验收。各专项验收合格后，方可进行建设项目竣 工验收。竣工验收通过后，方可申请办理煤炭生产 许可证，正式投入生产。简明程序如下：编制试运 转方案 → 试运转 → 专项验收 → 竣工验收 → 正式生 产。 2.3 试运转消耗特殊 一般行业新建项目的联合试运转时间短，短的 需要几个小时或几天，长的需要一个月左右，消耗 的一般是原材料、辅助材料或调试费用，其金额也 不会很大，而煤矿联合试运转与其他行业不同。煤 矿的联合试运转不仅是对设备、设施的完好性的 检验，也是对人、机和环境全面配合进行检验， 更是对工程项目设计的合理性和安全性检验，是 对数百米井下生产的多系统、多环节的综合检 验。 煤矿的联合试运转时间最短的需要 1 个月，最 长的需要 6 个月，发生的费用 （收支差） 少则 3 000 多万元，多则 6 000 万元以上。特别是在试 生产后期，即从联合试运转结束到竣工验收结束 阶段，验收的手续多、环节多、标准高，有的煤 矿要经过几次验收才能通过，多数煤矿在试生产 期间支付的征迁费、材料费、安措和维修费用较 大。 3 联合试运转政策规定 3.1 会计准则规定 《企业会计准则第 17 号 — —借款费用》 规定， 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或 者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产 出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运 转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使 用或者可销售状态。 《企业会计准则讲解》 要求， 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成，包括负荷联合试车费。 “达到预定可使用状 态”是固定资产资本化的标志，煤矿验收阶段的联 合试运转费用应该资本化。 3.2 基建财务规定 《基本建设财务管理规定》 （ 财建 〔 2002 〕 394 号 ） 规定，没有实行基本建设财务和企业财务并轨 的单位，将试运行期间基建收入以产品实际销售收 入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收 入，转为生产经营企业的盈余公积；将负荷试车费 用计入建设成本。 3.3 安全生产监管规定 安全生产监管部门对煤矿试运转时间和竣工验 收标准均做了规定。根据国家安全生产监督管理总 局规定，煤矿安全监察机构对煤矿建设项目的安全 设施进行监察；煤矿建设项目联合试运转时间应不 少于 1 个月，但最长不得超过 6 个月；煤矿建设项 目联合试运转正常后，应当进行安全验收评价，未 经验收合格的，不得投入生产和使用 （ 参见 《 煤矿 建 设 项 目 安 全 设 施 监 察 规 定》（ 〔 2004 〕 6 号 令 ）） 。煤矿建设工程安全设施和条件经竣工验收 合格的主要标准是：安全设施和条件符合设计要 求，通过工程质量认证；主要生产系统和设备运转 正常，具备安全生产条件；矿井通风、防火、防瓦 斯、防毒、防尘等安全设施能够投入正常使用；矿 长持有任职资格证书，特种作业人员持有操作资格 证书 （ 参见 《 煤矿建设工程安全设施设计审查与竣 工验收暂行办法》 （煤安监政法字 〔 2001 〕 第 14 号 ）） 。 4 现行政策的模糊之处 通过对上述政策的分析，本文发现试运转费用 在资本化确认与会计处理的制度设计上，存在如下 问题。 4.1 预定可使用状态的标志模糊 现行有关制度对煤矿固定资产达到“预定可使 用状态”的判断标准规定不明确。 《企业会计准则 第 4 号 — —固定资产》 没有明确“预定可使用状 态”标准，而 《企业会计准则第 17 号 — —借款费 用 》 明确了购建资产“预定可使用状态”标准。企 业能否以 17 号会计准则作为试运转费用资本化判 断标准？煤矿联合试运转从试生产开始就能生产出 合格的“煤炭”产品，那么，能否以“生产出合格 煤炭”作为固定资产“达到预定可使用状态”的标 准呢？实务工作者难以把握。 4.2 基建财务规定与会计准则讲解不一致 《企业会计准则讲解》 指出，企业发生的试运