消费税的末会计处理.docVIP

第八章 消费税的会计处理 消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。　　消费税的财会操作有以下主要特征：采用价内税的形式。具有不同的计税依据和计算方法。征纳环节比较严格，使会计处理有相应的依据。　　我国现行消费税制度具有以下几个特点：在税种衔接上属于增值税的延伸税种。在缴纳范围上具有限定性。在纳税环节上具有单一性。在税款负担上具有转嫁性。　　消费税的会计处理由于消费税本身的特点而具有特殊之处。与增值税相比，消费税的会计处理采用价内税的处理方式。当然，由于消费税是增值税税种的延伸，与之有着一致的税基和交叉征收的关系，因而两者会计处理一般都是同时进行的。　　1.消费税的计税凭证　　由于缴纳消费税的消费品同时需要缴纳增值税，且两者都以含消费税不含增值税的销售额为计税依据，故而两种税的计税凭证可以共用同一会计凭证；在按规定不得开具增值税专用发票时，可以普通发票作为计税凭证，只是先要进行价税分离处理，然后再计税。　 8.1会计账户的设置 纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。企业应交消费税额应记入损益类账户“产品销售税金及附加”。 8.2销售应税消费品的会计处理 因消费税是价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（但不包含增值税），所以，企业缴纳的消费税应记入“主营业务税金及附加”，由销售收入补偿。作会计分录如下： 销售实现时： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金--应交消费税 实际交纳消费税时： 借：应交税金--应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。企业出口应税消费品，如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。其销售的会计处理与前述增值税的会计处理密切相关，也受销售方式、结算方式的影响，是在进行增值税会计处理的基础上，进行消费税的会计处理。 [例1]某企业9月20日，销售小轿车15辆，气缸容量为2200毫升，出厂价150000元／辆，价外收取有关费用每11000元／辆，均不含税。计提、上缴本日税金并作出相应会计分录。 解析：， 主营业务收入＝（150000＋11000）×15＝2415000（元） 应纳消费税税额＝（150000＋11000）×9％×15＝217350（元） 应纳增值税税额＝（150000＋11000）×17％×15 ＝410550（元） 根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下： 借：银行存款 2825550 贷：主营业务收入 2415000 应交税金--应交增值税（销项税额）410550 借：税金及附加217350 贷：应交税金--应交消费税217350 上缴税金时，作会计分录如下： 借：应交税金--应交增值税（已交税金）410550 --应交消费税217350 贷：银行存款603750 [例2]某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税14800元。作会计分录如下： 借：主营业务税金及附加14800（红字） 贷：应交税金--应交消费税14800（红字） 借：银行存款14800 贷：应交税金--应交消费税14800 8.3应税消费品视同销售的会计处理 8.3.1 企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上，投资不宜作销售处理。因为投资与销售两者性质不同，投资作价与用于投资的应税消费品账面成本之间的差额应由整个投资期间的损益来承担，而不应仅由投资当期损益承担。但现行税法要求作销售处理，主要是基于不影响所得税的计算。 企业在投资时，应按合同作价或评估价值，借记“长期股权投资”及“存货跌价准备”或“资产减值准备”等账户，按该应税消费品的账面成本，贷记“产成品”或“自制半成品”及“银行存款”等（反映支付的相关税费）账户，按合同作价与账面成本的差额，借记或贷记“资本公积”，但税法规定，其金额要记入同期应税所得额。按投资消费品售价或组成计税价格计算的应交消费税，以及应计入长期投资的账面成本，借记“长期股权投资”，贷记“应交税金--应交消费税”。 [例3]某企业7月份以20辆小轿车向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本为120000元。适用消费税税率为9%。 应交增值税税额＝150000×17％×20＝510000（元） 应交消费税税额