电力公司检查节要点.docVIP

供 电 单 位 检 查 要 点 魏俊强 一、隐匿收入的问题。可能存在抄表员抄表数据与营销业务系统（即朗讯系统）录入的数据不一致问题，即可能少抄当月用电量，或者在月份之间调剂用电量。对于少抄用电量的问题，应将抄表业务员手工抄录的原始凭据与朗讯系统录入的月份用电量数据依次、一一核对（或者选择大宗用户核对），审核是否一致，是否存在部分电费收入不入账的可能。人为调剂用电量的问题是指当月或当年少抄用电量，次月或次年多抄用电量，在月份与月份之间、年度与年度之间调剂用电量，达到调剂收入、利润的目的。从税收的角度来看，就是纳税义务发生时间确认不准确的问题。此外，还需将朗讯业务系统与财务系统（远光财务软件、ERP软件）进行核对，查看从业务到财务的接口数据是否完整一致。 二、收入计量不准确的问题。1、针对不同的用户，用电时适用的电价是不一样的。居民用电、普通工业用电、大工业用电、农村灌溉用电等等类型的电价是各不相同的。鄂国税发【2006】130号文件详细列示了《湖北省电网（已开征城市公用事业附加地区）销售电价表》，根据这张表格列示的各类用电类型，对供电单位已售电量进行划分，核对供电单位电价划分是否准确，是否与《销售电价表》（流转税法规汇编P189）所列类型的电价一致，审查供电单位是否存在人为混淆用电类别，将应适用商业电价（0.9400元/千瓦时）或非工业、普通工业电价（0.7200元/千瓦时）的电量按居民生活电价（0.5283元/千瓦时）或农业生产用电（0.4800元/千瓦时）或中小化肥电价（0.4450元/千瓦时）或贫困县农业排灌用电（0.2600元/千瓦时）电量计量或收取，人为降低电价类别，减少应纳税所得额和增值税的计税依据。2、供电单位根据业务系统（即朗讯系统）产生的电费收入作“主营业务收入”外，同时每个月又把“城市公用事业附加”、“库区扶持基金”、“再生资源附加”、“低保用户电费”等作了收入的冲销，转入“其他应付款”或“其他应交款”科目。这几类附加及基金到底符不符合新税法所规定的“不征税收入”的定义，有待进一步确认。《关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》（财税字【1997】22号文）规定，企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算交纳企业所得税时做税前扣除；企业收取和交纳的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算交纳企业所得税时做税前扣除。新《企业所得税法》第7条第2项所指的“依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金”为不征税收入。《企业所得税法实施条例》对此的解释是：企业所得税法第7条第2项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。《企业所得税法》第7条第2项所称政府性基金，是指企业按照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。以上两条都强调了“依照法律法规等有关规定”，实际检查中，可以要求企业提供相关的法律、法规、文件等，特别注意是要有财政部、国家税务总局批准的文件。与此类似的问题还涉及退还低保用户电费的问题，对于收取的低保用户的电费，供电公司是直接红字冲减主营业务收入贷方发生额，同时也冲减了计提的增值税销项税金。现有的文件政策并不支持供电公司这样处理。供电公司需进一步提供相关文件，同样要是财政税务主管部门批准的文件。3、预收电费是供电公司对一部分居民和企业用户收取的类似保证金性质的款项，有的是开户时缴纳，有的是每月缴纳，主要目的是防范规避电费风险。对于预收电费的检查，我们需要进入供电公司的业务营销系统，查看预收电费的分户明细，审核每月从预收电费转入主营业务收入是否及时，是否每月动态结转，有无长期挂预收电费而不结转收入的情况。审查预收电费的收取时间，看有无超过3年、用户既不到供电公司销户也无用电记录发生的“走散户”，对于“走散户”的预收电费，按照税法规定应作为因债权人原因无法支付的沉滞款项计入营业外收入。 三、生产成本中列支与生产经营无关的支出。供电公司在其“生产成本/输配电成本”科目下列支离退休人员的医疗、养老、福利、活动等费用，应属于税法中列支与生产经营无关的费用，应调增应纳税所得额。国有企业、有历史包袱或改制不彻底的单位多存在此类问题。另外，供电公司在其