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税制模式改革思路 关键词：个人所得税；税制模式；改革思路 个人所得税是世界上最复杂的税种之一，也是关系着千万纳税人个人利益分配的大问题.中国于1980年颁布《中华人民共和国个人所得税法》，首次开征个人所得税，其后经历了两次修订，1994年分税制改革，颁布施行了现行个人所得税。个人所得税制自运行以来，在调节个人收入，缓解社会分配不公，增加财政收入方面起到了积极的作用。 一、税制方面构想 （一）确定调节中等收入以上人群的政策取向 就中国国情而言，个人所得税的纳税人应当为中等以上收入者，其中高收入者的负担率应当明显高于其他纳税人，因此，就工资薪金费用扣除标准而言，应该在2 000元的基础上再做适度的提高。 费用扣除是在计算所得税应纳税所得额时从课税对象中加以剔除的部分，目的是弥补纳税人的收入成本或解决其基本的生存需要等，以体现个人所得税对纯收入征税的特点。一般地，它包括三个部分：一是生计扣除，是指纳税人为了维护本人及其赡养的对象的生存所必需的收入，这部分维持生计的收入从理论上来说是不应该被课税，需要从纳税人的收入总额中剔除。二是成本扣除，是指纳税人用于弥补与工作相关的各种开销而需要的收入，这部分收入实际上是纳税人用于弥补工作成本的，所以不应被课税。三是特许扣除，即为照顾纳税人特殊需要的开支。各国规定都不一致，但一般包括医疗费用支出、教育费用支出、慈善捐款、人寿保险及其他项目。 然而，费用扣除标准决定税基，在其他因素不变的情况下，提高费用扣除标准则税基缩小，而降低费用扣除标准则税基扩大。同时，费用扣除标准也体现了个人所得税的公平程度。因此，费用扣除项目及扣除标准的设计必须坚持以公平为主、兼顾效率原则，按纳税人的负担能力合理设计税负水平。 中国现行个人所得税的费用扣除只区分所得项目，对部分所得采取定额和定率扣除两种方法，过于简单，未考虑纳税人的赡养费、教育费和保险费等必要费用支出；再加上随着个人所得税税制模式由分类制向综合与分类相结合的所得税制转变，纳入综合课征范围的所得项目增加，个人综合课征项目的综合收入将大幅度提高，如果没有考虑以上影响因素，则个人所得税就不能很好地体现量能负担原则。因此，费用扣除标准的设计必须结合居民个人收入变动情况、家庭支出情况、地区物价水平等因素来考虑，有效克服现行个人所得税的费用扣除项目的单一化和扣除标准的统一化的弊病。 首先，基本生计扣除。中国个人所得税工薪所得减除费用标准为2 000元，并于2008年3月1日起实行。其次，成本费用扣除，即对一些类型的收入允许扣除为取得收入而发生的必要支出。中国个人所得税对成本费用扣除主要限于生产、租赁、转让等经营性质的所得，一般按取得所得而实际发生的支出计算。最后，特许扣除，即根据纳税人的家庭状况、人口状况、健康状况给予的扣除，包括人口赡养费、子女教育费、家庭医疗费及其他必要的费用开支。具体为：一是人口赡养费。享受扣除的赡养对象是未成年子女及未实行社会保险、无社会救济和补助且无谋生能力并由纳税人家庭实际赡养的直系亲属。以上人口赡养费可以参照城镇居民最低生活保障水平来扣除；二是子女教育费，主要包括从小学到大学的全日制教育所需的基本学费。纳税人可根据上述实际赡养的子女数量和教育部门制定的各层次学历基本学费标准，凭学校证明享受税收扣除；三是家庭医疗费。根据中国目前实际情况，控管难度大，而且处于医疗改革阶段，为避免漏洞和冲突，该费用可暂不考虑纳入税收扣除范围；四是其他必要的费用开支，主要包括捐赠支出、按国家统一规定缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、住房公积金等。对于捐赠支出可按现行政策予以扣除，对其他几类必要的费用开支可据实扣除。 同时，我们可以借鉴国外经验，为了避免通货膨胀对个人生活水平和个人所得税的冲击，可以实行费用扣除的“指数化”。一般地，通货膨胀导致了所有收入、费用、扣除项目的虚假扩大，从而也导致了净所得（税基）的虚增，特别是持有财产较长时影响会更大，最严重的是计算资本利得和生产经营所得时遇到的存货和折旧计算，其正确性受到影响。通货膨胀使税制扭曲的问题最终集中到两个方面：一是生计费用扣除，即基本生活费的扣除，通货膨胀使基本生活费扣除额提高，税负增加；二是税级适用，即通货膨胀使税级爬升，税率提高，税负加重。对于大多数纳税人来说，名义收入增加超过实际收入增加而税收的级距未能及时调整，这样使以前享受免税待遇的人现在需要纳税，而以前需要纳税的人现在则要采用较高一级的税率，为了减轻或消除通货膨胀因素的影响，美国、英国、荷兰、加拿大等国家对税基计算实行通货膨胀指数化，即根据通货膨胀的变动来调整费用扣除额和应税所得额的级距，也就是，按物价上涨率乘税法规定的生计费扣除额，作为实际征收时的生计费扣除额，按物价上涨率乘税率表上的各个所得额的等级，作为实际征收时适用的各个税级。