现金流量表的编制[96p].pptVIP

第四章 现金流量表编制 第一节 现金流量表概述 第二节 现金流量表正表的编制 第三节 现金流量表补充资料的填列 第一节、现金流量表概述 一、现金流量表的概念 1、定义 现金流量表（简称CFS）是反映企业一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。? 2、编制现金流量表的目的 ?3、作用 （1）有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； （2）有助于预测企业的未来现金流量 （3）有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金和现金等价物为基础编制的，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制的盈利调整为收付实现制下的现金流量信息。 （一）现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 （二）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 其定义包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件： （1）期限短 （2）流动性强 （3）易于转换为已知金额现金 （4）价值变动风险很小 根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 三、现金流量的分类及列示 （一）现金流量的分类 现金流量是指企业某一段时期内现金的流入和流出的数量。 在现金流量表中，现金和现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换不会产生现金的流入和流出。 根据 企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。 1、经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。就工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳税款、支付职工工资、经营租赁等。 2、投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产的投资。但不包括在现金等价物范围内的投资。 3、筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。 应付帐款和应付票据属于经营活动，不属于筹资活动。 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 （二）现金流量表的格式和列示 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。但是，下列各项可以按照净额列报： 1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 比如说，旅游公司代游客支付的房费、套餐、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，若以总额列示，反而会对评价企业的支付能力、偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。 2、金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。 对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金等； 对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金金额； 对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金金额。 四、现金流量表的编制方法及程序 （一）、直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法，这两种方法通常也叫编制现金流量表的方法。 1、直接法 是按现金收入和现金支出的主