第15章销售与收款循环审计[77p].pptVIP

四、应收账款审计 （7）对函证结果的总结和评价 ①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 ③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 练 习 A注册会计师对于收回的应收账款询证函回函进行分析后，做出的以下审计建议中，?恰当的是(? )。 A．对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符且影响重大的应收款项，提请修正2008?年度财务报表 B．对由于地址不详导致应收账款询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备 C．对函证结果不符的应收账款，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备 D．对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 四、应收账款审计 5、请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额；对已收回的较大金额的款项进行常规检查，并注意凭证发生日期的合理性 6、检查未函证应收账款 7、审查坏账的确认和处理 8、抽查有无不属于结算业务的债权 9、检查应收账款是否已经用于贴现、判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确 10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序 四、应收账款审计 12、检查应收账款的列报是否恰当 如果被审计单位为上市公司，则其在财务报表附注中通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上（含5％）股份的股东单位账款等情况。 五、坏账准备的审计 （一）坏账准备的审计目标 （1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； （2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整； （3）确定坏账准备期末余额是否正确； （4）确定坏账准备的披露是否恰当。 五、坏账准备的审计 （二）坏账准备的实质性测试程序 1、检查坏账准备的计提 主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项 ②计划对应收款项进行重组 ③与关联方发生的应收款项 ④其他已逾期，但无确凿的证据不能收回的应收款项 五、坏账准备的审计 2、审查坏账损失 检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。 3、检查长期挂账应收款项 包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。 4、检查函证结果 对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并作记录。必要时，应建议被审计单位作相应调整 5、分析程序 计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。 五、坏账准备的审计 6、确定坏账准备的披露是否恰当 企业应当在附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。上市公司应在会计报表附注中分项披露下列事项： （1）本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例以便超过40％以上的），应说明计提的比例以及理由 （2）以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比较较大但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性 （3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低（一般为5％或5％以下）的理由 （4）本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露 练 习 A注册会计师在审计东湖公司的坏账准备时发现存在以下处理情况，其中不正确的是 (?)。 A．2008年8月发生应收H公司的款项1000万元，2008年1 1月H公司已进入破产清算，东湖公司对此计提了坏账准备 B．应收控股股东的款项8000万元账龄已经2年了，东湖公司对此款项按公司计提坏账准备的原则计提了480万元坏账准备 C．2008年11月与M公司债务重组置换出去的应收款项，东湖公司转回了该笔款项已计提的坏账准备400万元 D．对于账龄为2年的应收账款——T公司500万元，东湖公司认为，鉴于其正在与T公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备 六、其他账户审计 （一）应收票据审计 1、审计目标 确定应收票据是否存在 确定应收票据是否归被审计单位所有 确定应收票据增减变动的记录是否完整 确定应收票据是否有效，可否收回 确定应收票据期末余额是否正确 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 六、