第二十四章资产负债表日后事项[76p].pptVIP

第二十四章 资产负债表日后事项 第二十四章 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。 注意事项： 1.资产负债表日包括年度资产负债表日和中期资产负债表日。 年度资产负债表日：每年的12月31日。 中期资产负债表日：年度中间各期期末。 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 公司制企业：董事会批准财务报告报出的日期。 其他企业：经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.资产负债表日后有利和不利事项在会计核算中应采用同一原则进行处理： （1）如果属于调整事项，有利和不利事项均应进行相关的会计处理，并对资产负债表日已编制的会计报表予以调整。 （2）如果属于非调整事项，有利和不利事项均应会计报表附注中予以披露。 4．资产负债表日后事项不是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 1.年度财务报告 起始日期：报告年度次年的1月1日。 截止日期：董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 2.中期财务报告 起始日期：报告期间下一期的第一天。 截止日期：董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 三、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 1.定义 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日存在的情况提供新的或进一步证据的事项。 2.判断原则 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。 3.特点 （1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。 （2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 （二）非调整事项 1.定义 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生或存在的事项。 2.判断原则 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项，应作为非调整事项。 3.特点 （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项。 （2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 四、调整事项的会计处理原则和方法 （一）会计处理原则 企业应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。 注意事项： 这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。 （二）会计处理方法 1.账务处理 （1）涉及损益调整的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户核算。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关账户。 2.报表调整 （1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； （2）当期编制的会计报表相关项目的年初数； （3）如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。 五、调整事项会计处理举例 （一）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该资产已确认的减值损失需要调整 【例】甲公司2003年度的财务报告批准报出日为2004年4月20日。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用纳税影响会计法核算，2003年所得税汇算清缴工作于2004年2月15日完成。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 2003年4月，甲公司销售给乙企业一批产品，价款为580万元（含增值税），至2003年12月31日仍未收到货款。由于乙企业财务状况不好，2003年12月31日甲公司在编制2003年会计报表时，对该项应收账款计提了10%的坏账准备。2004年3月2日，乙企业因资不抵债宣布破产，根据法院宣告的破产财产，甲公司估计可收回应收账款的40%。 税法规定，企业只能按应收账款期末余额的5‰计提坏账准备并在税前扣除。甲公司在2003年12月31日编制会计报表时，已经把按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备从应纳税所得额中扣除。本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 （1）调整坏账准备 借：以前年度损益调整2900000 贷：坏账准备 2900000 （2）调整应交所得税 不需要调整2