03应收款项----会.pptVIP

《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 第三章 应收款项 本章主要内容 应收票据的核算 应收账款的核算 坏账准备的计提与会计处理 预付帐款和其他应收款的核算 一、应收及预付款项概述 （一）应收及预付账款的内容 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款。 这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。 一、应收及预付款项概述 （二）应收及预付款项的计价 1.应收票据一般按面值计价。 2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实际发生额计价。 3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣因素。 （1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计量。 （2）现金折扣 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含义为：10天内付款给予2％的现金折扣，第11天至第20天内付款给予1％的现金折扣，第21天至第30天内付款，则不给予折扣，付款期限为30天。 在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计实务中通常采用总价法。 二、应收票据的核算 （一）应收票据的核算内容及分类 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 （二）账户设置 企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 （三）收到商业汇票 企业收到商业汇票时： 借：应收票据 （面值） 贷：有关账户 如带息商业汇票，期末计提利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 利息计算公式如下： 利息＝面值×票面利率×期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。 例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。 借：应收票据－－B企业 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费－－应交增值税（销项税额）8500 如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％，则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。 借：应收票据－－B企业 585 贷：财务费用 585 （四）商业汇票到期 1.商业汇票到期收款时： （1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录： 借：银行存款 58500 贷：应收票据－－B企业 58500 （2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理： 票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元 到期值＝58500＋3510＝62010元 应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元 借：银行存款 62010 贷：应收票据－－B企业 59085