购买法与权项益结合法下合并日财务报表编制总结.docVIP

购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结 一、购买法 ①拥有子公司全部股权的合并财务报表 A：工作底稿法： 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户； 如P.70 例2-2（1） 借：固定资产 700 000 无形资产 100 000 长期应付款 100 000 贷：应收账款 200 000 存货 300 000 资本公积 400 000 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未分配利润”项目列示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目； 当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2） 借：实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 1 200 000 盈余公积 600 000 未分配利润 440 000 商誉 160 000 贷：长期股权投资 7 400 000 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2） 借：实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 1 200 000 盈余公积 600 000 未分配利润 440 000 贷：长期股权投资 6 000 000 营业外收入 1 240 000 或：借：实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 1 200 000 盈余公积 600 000 未分配利润 440 000 商誉 160 000 贷：长期股权投资 6 000 000 未分配利润 1 240 000 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。 如P.71例2-2（3） 借：应付账款 100 000 贷：应收账款 100 000 B：“下推会计”法： 在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公积”账户； 如P.73例2-2 借：固定资产 800 000 无形资产 100 000 长期应付款 100 000 商誉 160 000 贷：应收账款 200 000 库存商品等 300 000 累计折旧 100 000 其他投入资本 560 000 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购买日留存收益，即确认为负商誉； 1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1） 借：实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 800 000 其他投入资本 560 000 盈余公积 600 000 未分配利润 440 000 贷：长期股权投资 7 400 000 当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1） 借：实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 800 000 其他投入资本 400 000 盈余公积 600 000 未分配利润 440 000 贷：长期股权投资 6 000 000 盈余公积 124 000 未分配利润 1 116 000 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务