增值税检查实务.ppt

一、一般纳税人资格检查 增值税一般纳税人的认定手续是否完备？《税务登记证》的使用是否合规？ 纳税人年应税销售额是否达到一般纳税人条件? 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 纳税人会计核算制度是否健全? 一般纳税人和小规模纳税人资格转变是否合规？ 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 另外，对于可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。 二、增值税征税范围的检查 (1)应税货物范围的检查要点： 检查企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税 (2)应税劳务范围的检查要点： ①检查企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税； ②检查企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。 （3）进口货物范围的审核要点： ①检查进口的应税货物是否全部申报了增值税； ②检查从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。 （4）应税服务范围的审核要点： 检查企业将已“营改增”所有应税服务的销售额都申报并缴纳了增值税； 检查有无将部分已“营改增”的应税服务收入同其他劳务收入或不征税相混淆不申报缴纳增值税。 三、销项税额的检查 销项税额=销项收入×销项税率 一般账务处理：　　借：应收账款、应收票据、银行存款等　　　贷：主营业务收入、其他业务收入等　　　　　　应交税费——应交增值税 （销项税额） （一）销项收入的检查 1.正常销售行为销项收入的检查 一般情况下，增值税的计税依据为不含税的销售价格，且包括随同产品销售收入向购货方收取的价外费用。 价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 销售残次品(废品)、副产品和下脚料、边角料等 对生产经营中涉及残次品(废品)、半残品、副产品、下脚料、边角料外销业务的企业进行审核时，应注意这些企业发生上述业务后的账务处理是否正确。 企业常见错误做法是将取得的收人直接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收人”等账户，因此应注意重点检查上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容，并结合“主营业务收人”、“其他业务收人”等明细账，纳税人的纳税申报表等，查明企业是否存在少计应税销售额的问题。 5.包装物 ?销售包装物的： 包装物随同货物一起销售的，无论包装物收入是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应将其换算成不含税价并入销售额中计税。 ?随同产品销售且不单独计价的，其收入记入“主营业务收入”； ?随同产品销售但单独计价的，其收入记入“其他业务收入”。 ? 收取包装物押金 一般货物 ①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税 ②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 征税时注意： ①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； ②税率为所包装货物适用税率 例题： 甲公司是增值税一般纳税人，2014年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为800元，同时收取包装物租金10000元。款项已收到。 借：银行存款 　127000 　　贷：主营业务收入　100000 　　 其他业务收入　 8547（10000/(1+17%)=8547） 　　 应交税费-应交增值税(销项税额) 18453 　　借：主营业务成本 80000 　　 贷：库存商品 　　　80000 例题：2014年某企业销售应税产品（非酒类产品）收取包装物押金1170元，逾期一年未收回。请做出账务处理。 收取押金时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 逾期时 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170 如果销售的是白酒呢，账务又该如何处理？ 例题：某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理 借：银行存款　　　　　 1070 　　销售费用（或原材料）100 　　贷：主营业务收入　　　　1000