固定资产学案..docVIP

线 固定资产学案 第一节　固定资产的确认和初始计量 知识点1：固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件 例1固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。环保设备和安全设备，虽然不直接产生经济利益，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。 知识点2：固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量1.外购固定资产的成本（1）不需安装的设备 例2-3入账价值＝买价＋相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。 2）需要安装的设备 例4需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。 （3）延长信用条件购置固定资产付款期3年以上，即具有融资性质。2.自行建造固定资产（1）自营工程的会计处理采购工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 领用产品或原材料 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） 原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） ③工程物资盘亏盘盈建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。④相关税费达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。⑤试运行在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。⑥暂估入账固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。⑦剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。借：原材料　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：工程物资第二节　固定资产的折旧 一、固定资产折旧（三）折旧范围我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产（2）单独计价作为固定资产入账的土地 计划经济划给国企的土地，当时计入固定资产，现在没有了 下列情况在具体操作中也不计提折旧：③以经营租赁方式租入的固定资产④以融资租赁方式租出的固定资产⑤处于更新改造过程中的固定资产⑥持有待售的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。应计折旧的7种特殊情况：下列情况均需计提折旧：①以经营租赁方式租出的固定资产②以融资租赁方式租入的固定资产③不需用固定资产④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）⑤因经营任务变更而停用的固定资产⑥因