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第三章 应纳税额 本章主要内容： 境内外所得总额的应纳税额的计算 境外所得税额抵免 境外所得税抵免方法 间接抵免 《企业所得税法》与实施条例对比表 境内外所得应纳税总额的计算 （税法第二十二条、条例第七十六条） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 如何理解计算公式： 1）应纳税所得额：是按税法第五条规定计算出来的，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度申报时为境、内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴，只在年度终了时进行有关的抵免计算。 2）减免税额和抵免税额：是指按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额； 这里的抵免税额不包括可抵免的境外所得税税额。 3）应纳税额与实际应纳税额：公式中的应纳税额是一般情形下的应纳税额，如果企业存在需要抵免的境外所得，还应减除可抵免境外所得已纳的境外所得税额后的余额，为实际应缴的税额。 境外所得税额抵免 主要内容： ▼适用企业 ▼可抵免税额的规定 ▼抵免限额 境外所得税额抵免 —适用企业（税法二十三条） --取得来源于境外所得的居民企业 --取得发生在境外与其有实际联系的所得的非居民企业境内机构场所 注：与原外资所得税法不同——实施细则 第二十八条 外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，其在境外已缴纳的所得税税款，不允许在计算缴纳所得税时抵扣，但可以作为费用扣除。 境外所得税额抵免 —适用企业（税法二十三条） 举例 假设A国的甲企业在大连设立了分公司，该分公司向B国的乙企业价款1500万元，取得利息收入100万元，为了此笔贷款发生相关费用30万元，已经在B国缴纳20万元的预提所得税；该分公司在中国境内取得了1000万元的利润。用新旧两种方法计算该分公司在中国应纳的所得税额。 旧方法（1000+100-30-20）*25%=262.5万元 新方法： 计算抵免限额（100-30）*25%=17.5万元 17.5＜20，因此当年可以抵免17.5万元 应纳税额为（1000+100-30）*25%-17.5=250万元 境外所得税额抵免 —可抵免税额的规定 （税法二十三条、条例第七十七条） 是已在境外缴纳的所得税税额，即企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 如何理解“可抵免的税额”： 1）是企业来源于境外的所得按照中国境外法律及相关规定而缴纳的税款； 2）是企业在境外应当缴纳并已经实际缴纳的税款； 3）属于企业所得税性质的税款。 境外所得税额抵免 —抵免限额 （税法二十三条、条例第七十八条） ●抵免限额的定义：是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和实施条例的规定计算的应纳税额。 ●抵免限额的公式 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 境外所得税额抵免 —抵免限额（续） ●抵免限额的计算过程 1）首先计算出企业来源于境内外的所得依照我国企业所得税法规定应缴纳的所得税总额。 2）计算出来源于某国家（地区）的应纳税所得额。 3）计算出来源于境内外的应纳税所得总额。 4）将以上数据按照公式计算——得出来源于某国的境外所得的抵免限额。 注：应纳税所得额的确定、适用税率的确定、具体计算方法等，必须以我国税法规定为准，不能依据境外法律规定。 境外所得税抵免方法 主要内容： ▼国际上税收抵免的种类及特点 ▼我国采取的方法和具体要求 境外所得税抵免方法——国际上税收抵免的种类及特点 种类很多——全额抵免和限额抵免；直接抵免和间接抵免；综合抵免和分国（地区）、分项抵免。 各种方法的相互组合，目前主要的通行的做法——分国（地区）限额法、综合限额法、分项限额法。 境外所得税抵免方法——国际上税收抵免的种类及特点（续） 境外所得税抵免方法——我国采取的方法和具体要求 （税法二十三条、条例第七十八、七十九、八十一条） ●抵免方法：分国（地区）不分项抵免限额法 ●具体要求 1）按照分国（地区）不分项抵免限额法计算来自境外特定国家或地区的抵免限额； 2）在境外已经缴纳的税额小于抵免限额的部分，可以直接抵免；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补； 3）所称五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度； 4）企业需要抵免企业所得税额时，应当提供中国境外税务机关填发的税款所属年度的有关纳税凭证