审计职业道和法律责任.ppt

第3章 审计人员的职业道德和法律责任 教学目的 掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。 教学重点与难点 教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。 本章知识要点 一、审计专业队伍的构成 国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。 二、审计人员的素质要求 政治素质；业务素质。 三、审计人员的职业道德 （一）职业道德含义 （二）职业道德的主要内容 四、审计人员的法律责任 （一）审计人员法律责任的意义 （二）导致审计人员法律责任的可能原因 （三）审计人员法律责任的种类 补充：审计人员素质与要求 1.含义：审计人员的素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。 2.政治素质的要求： 必须坚持四项原则，认真贯彻执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则； 热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神； 在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能，讲究审计方法，正确处理各方面的关系。 3.业务素质要求： 具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法； 通晓审计理论和审计术专门方法，并具备一定的实践经验； 熟悉国家的方针、政策、法令、制度以及有关财经法规； 具有调查研究、综合分析的能力和相关专业知识。 第一节 审计职业道德 道德（Ethical ）——强调自身修养 法律责任（Liability)——外界强制要求 一、职业道德含义 所谓职业道德，就是把一门有学问的艺 术当作天职来追求的一群人所作出的热忱为社会公众服务的精神。 CPA职业道德 参见72页 二、CPA职业道德规范的主要内容 （一）职业道德基本原则 1、独立原则（理解见下页） （1）独立性含义 （2）影响独立性的因素（威胁） /独立性评价 （3）要求： 对事务所 ：拒绝接受委托或解除业务约定 与鉴证业务不相容的工作（资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询；编制会计报表、客户董事、经理、关键管理职务等。） 对CPA：不参与该项目审计。回避（主要情况） 2、客观原则 3、公正原则 独立原则:指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。 实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间不必存在任何利害关系； 形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立的与于委托单位和其他机构的身份。 1.曾在委托单位任职，离职后未满两年； 2.持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； 3.与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； 4.担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 5.其他事项。 注册会计师不得兼营或兼任与其执行审计业务或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 （二）专业胜任能力与应有关注 会计师事务所在接受审计前应评价：（1）执行审计的能力（确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。 注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。在利用其他专家的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。 （三）保密 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。因此，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。　　保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息。　　注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：　　（1）取得客户的授权；　　（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；　　（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 （四）职业行为 1、对社会公众的责任 2、对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密责任 保密要求、保密例外 收费标准 在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：　　（1）专业服