管理会计-第五章研究.ppt

第四章　预测与短期经营决策 一、差量成本二、边际成本 三、机会成本四、付现成本 五、专属成本与共同成本 六、可避免成本和不可避免成本 七、可延缓成本和不可延缓成本 八、沉没成本九、历史成本 十一、重置成本 十二、相关成本和不相关成本 [例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案：　方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付；　方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 　　问：应选择哪个方案较好？　　 　解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。 [例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ 讨论 ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。 每件新产品中的直接材料和直接人工是45元。 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月1500元。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费3500元做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月2800元。 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品8元。 第三节 短期经营决策方法 一、比较法（P94）根据具体情况和决策内容将不同方案的成本、利润或贡献毛益加以比较，选出最优方案的方法。 （3）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。 （4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异， ΔP＝ PA - PB=ΔR - ΔC 。 判断标准： 若ΔP＞0，则A方案优于B方案 若ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同 若ΔP＜0，则B方案优于A方案。 　　成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。 例：某厂生产A种产品，有两种工艺方案可供选择。 新方案：固定成本总额 450000元；单位变动成本300元； 　旧方案：固定成本总额 300000元；单位变动成本 400元。 　　确定选择新方案还是旧方案的？ 解：1.列出两个备选方案的总成本公式： 新方案总成本=450000+300x 旧方案总成本=300000+400x　 四、图示法（P97） 五、逐步测试法（P98）根据企业有限的各种生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料，分别计算单位限制因素所提供的成本、贡献毛益、利润，并加以比较，在此基础上经过逐次测算以解决决策分析问题。 　　如果企业有剩余的生产能力可供使用，有几种新产品可供选择生产,而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益最多的方案。若某项资源受到限制，如受原材料、人工工时、机器工时限制时，则比较不同备选方案的单位资源边际贡献，择优决策。（如P102例5-15） 如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣的标准。（如P102例5-16） 解：本例需要考虑专属成本的影响。 　　丙产品剩余边际贡献总额 　　　=25000-10000=15000元丁产品剩余边际贡献总额 　　　=30800-17000=13800元 　　因为开发丙产品的剩余边际贡献高于开发丁 产品，所以开发丙产品有利。 对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，按照变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择