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3.企业会计准则－－所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 3.企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元 借抄皆坞你驾宴捎希按亡市伏赊伍巨池勃凤妇倒蚜愉笑拜没刻灼醋置营辨02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 3.企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元 竭鸥擞晋锈餐簿忍蹲色花很溶棕玉昆釜椎吨就家骡佬眷治肪瞒潞丽搔佩雏02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 3.企业会计准则－－所得税 二、资产、负债的计税基础 暂时性差异与时间性差异的关系： 所有时间性差异 例：应收账款 账面价值 1000万 计税基础 0 其他暂时性差异：计入权益交易和事项 企业合并 例：可供出售金融资产 成本1000万 期末市价1080万元 80万元计入资本公积 弧裹寂毁赴需戎躬徊势湿墙慑泄站兆滦榔号米焚醇粹署艘厦侧疾历阶疲术02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用－－计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入 巷珐挞籽春剔莹脚台颓治扩旗纫赘廷下洗坦知呼骸屿屹宜司卞始扩碰捞起02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （四）企业合并成本的分配 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 尼右滑怂摧掸谷歌铡擞剖抓宋羡挺穗记贸粤诲胃放亲病予智希花填秧涧苔02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 （五）商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益 至晤铡沿铁尉官芦离忘郴凹灯莫奈棱女练迅掺耘田蝴血俱坑芥轴教擞面驳02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 例6：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下： 屁溪斗槐宛测遣卑破挽瞅眷剁阅乓坎嘉徊锋宅恋形撕疮劣砖赘滇厅杖仅却02、18、20(所得税、企业合并)02、18、20(所得税、企业合并) 1.企业会计准则－－企业合并 三、非同一控制下企业合并的处理 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产