非居民企业股权转让税收文风险管理初探.docxVIP

非居民企业股权转让税收风险管理初探张建林 丁海峰 段燕妮非居民企业股权转让的税收管理是跨国税源监管的重点和难点。在经济全球化的背景下，跨国企业的重组与合并十分活跃，尽管《企业所得税法》明确规定非居民企业从我国取得的股权转让所得应该纳税，财政部、国家税务总局多次发文对非居民企业股权转让的若干具体问题进行了明确，但由于非居民企业取得股权转让所得的监管和计算比较复杂，笔者认为其税收管理风险较大。一、当前非居民企业股权转让的特点及动向从南通市2009年1月-2010年5月179条中股权转让交易价格100万美元以上的45户非居民股权转让情况来看，呈现如下特点及动向：（一）绝大多数非居民股权转让表现为原价转让。非居民企业股权转让的受让方与转让方不论是否关联，45户中有40户为原价转让且企业一般只能提供出股权转让合同，很多企业不能提供其股权转让的有关银行单据证明，尤其是非居民企业间的股权转让，其交易发生在境外，税务机关很难获得其境外交易的有关银行单据证明，故而很难确定其转让价格的真实性。（二）境外投资方非居民企业由法人企业变身为个人。45户企业中有5户通过股权转让，其境外投资方由企业变身为个人，其中不乏有境外投资方非居民企业通过税收筹划逃避税后利润预提所得税的嫌疑。新法实施后，对非居民企业来源于我国的税后利润征收企业所得税，但对非居民个人来源于我国的税后利润尚未明确征收个人所得税，暂时还是按老政策免税，这就导致境外投资方通过投资身份的变化避税。（三）部分境外投资方非居民企业将其股权由他国转让给香港企业。45户企业中有4户将其股权由美国、日本、萨摩亚等国家转让给香港，很有可能是为了享用内地给予香港中的税收优惠政策。因2008年以后，对非居民企业来源于我国的税后利润征收预提所得税，根据中国与他国签订的税收协定规定，一般税率是10%，而对来源于香港的非居民企业，如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的，可以享受5%的税率。二、非居民企业股权转让税收风险识别途径及方法（一）非居民企业股权转让税收风险识别途径与外经贸部门联系，及时获得股权转让信息。外国投资者的股权变更，其首先要经过外经贸部门的审批，外经贸部门最先获得外国投资者的股权转让信息。所以，税务部门应建立与外经贸部门的信息沟通和定期交换制度，形成跨国税源管理的护税协税网络。（二）非居民企业股权转让税收风险识别方法1.关注非关联企业间股权转让的风险点（1）转让价格的真实性；（2）转让所得计算的准确性；（3）税款入库的及时性。2.关注关联企业间股权转让的风险点（1）转让价格的合理性；（2）转让所得计算的准确性；（3）税款入库的及时性；（4）是否滥用税收协定。3.关注非居民企业将股权转让给个人的风险点（1）交易的真实性（2）转让价格的真实性、合理性；（3）转让所得计算的准确性；（4）税款入库的及时性；（5）是否税收筹划，以逃避股息非居民企业所得税。三、非居民企业股权转让税收风险应对措施（一）实施专业化应对当前，税务机关非居民企业所得税的征管基础还比较薄弱，基层税务机关工作人员知识结构与非居民税收管理的要求还存在差距，扣缴义务人对非居民企业所得税业务政策的掌握不够全面等。因此，在现阶段以风险管理为导向、以信息化为支撑的税源专业化管理背景下，要将非居民企业股权转让列入税源管理中的一项重要复杂事项和高风险项目，由专业化应对团队实行专业化应对，及时防范非居民税源流失风险，行使好我国的税收管辖权，维护好国家经济主权。（二）加强对非居民企业股权转让交易真实性的审核根据《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第五条规定，扣缴义务人与非居民企业签订股权转让合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》（见附件1）、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。税务部门应加强上述报送资料的审核，不仅要认真审核合同，还要认真审核与股权转让相关的资金流动情况，即相关的银行单据证明。同时，对金额较大、有疑点的股权转让交易，也要利用国际税收专项情报交换手段，对居民企业与非居民企业或非居民企业之间来源于中国境内股权转让收益的国际避税和偷税问题进行联手防范和打击。（三）准确计算非居民企业股权转让所得根据《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）第三、四条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留