第十一章责任会计汇编.ppt

第十一章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 责任会计的涵义 责任会计的内容 责任会计的核算原则 责任会计的涵义责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。 责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 责任会计的核算原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则 第二节 责任中心 成本中心 利润中心 投资中心责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 一、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 （一）成本中心的涵义成本中心是一个归集成本的责任中心，财务责任就是控制和报告成本，一般不会形成可以用货币计量的收入。 一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提 供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 （二）成本中心的类型 （三）成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 责任成本与产品成本的关系 区别： □归集和分配的对象不同： 按责任中心—按产品 □分配的原则不同： 谁负责、谁承担—谁受益， 谁承担 □核算的基础条件不同 ： 可控成本与不可控成本—成本项目 □核算的主要目的不同 ： 反映成本预算执行情况—确定分期损益 （四）成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 二、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的考核指标 （一）利润中心的涵义利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 （二）利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分 为自然利润中心与人为利润中心两类。 三、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 （一）投资中心的涵义投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。（二）投资中心的考核指标投资中心除了考核和评价利润指标外， 更需要计算分析利润与投资额的关系性指 标，即投资利润率和剩余收益。（1）投资利润率（ ROI）：是指投资中心 所获得的利润与投资额之间的比率。 该指标的优点： ▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度（2）剩余收益（ RI）：是指投资中心获得的 利润扣减其最低投资收益后的余额。 经济增加值，是以货币形式来度量公司投资回报与资本成本之间的差异 ，衡量公司价值创造的指标。 即企业扣除了产生利润而投资的资本成本后所剩下的利润，是企业调整后的税后净营业利润减去反映资本成本的资本费用后的余额。 EVA体系是20世纪80年代初（1982）美国斯腾思特公司创立的一套进行业绩评估和管理的理论与操作体系。 思腾思特公司认为： 评价企业经营业绩时通常采用的会计利润指标存在缺陷，难以正确反映企业的真实经营状况，因为它忽视了股东资本投入的机会成本，企业的盈利只有在高于其资本成本（包括股权资本成本和债务资本成本）时才为股东创造价值。 假如你有100,000元。你可以将它投资购买股票、债券，并预期获得10% 的赢利。但取而代之的是，你为了实现一生的梦想而购买了一家小店。 在第一年年底，你的小店取得了如下业绩:销售额 250,000税后利润 12,000 你对该经营业绩满意吗? 就是说经济增加值（EVA）是指从经营产生的税后净营运利润中扣除包括股权和债务在内的全部投入资本的机会成本后的剩余所得。 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和 下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应 就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润 （或边际贡献）向投资中心负责；投资中心最终就其经 管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 第三节 内部转移价格 内部转移价格的涵义 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型及应用 一、内部转移价格的涵义内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。 二、制定内部转移价格的原则