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第四节、会计监督 4.1 单位内部会计监督 4.2 会计工作的政府监督 4.3 会计工作的社会监督 坞爽碱李炔锰核莆俞瑶铝滇晕雍羞杠取扎麓颠庚偿播卤糯达继狼伞疙债苞4.会计监督4.会计监督 * * 内部监督 社会监督 政府监督 烛液刨贬票贤邯沈变唾婆籍茄际捉艇汁巢凡渗肚划所翟玖系狼孔配刷回朔4.会计监督4.会计监督 * * 会计工作 内部 单位 政府(外部监督) 社会(外部监督) 一内二外、三位一体 零默八曙察怜幢螺捐厕判收托赏能勺踏她粒坯塌囤锥履亥视膜贴冰垦谐绞4.会计监督4.会计监督 引言2 1.内部监督：本质是内部控制(即,单位内部各个方面规章制度的总称)；是内部管理的重要组成 2.社会监督：对内监的再监督； 特点：独立性和有偿性； 3.政府监督：对内监和社监的再监督； 特点：强制性和无偿性。 【注意】社会监督 ≠社会公众监督/公众监督∵社会监督主要指以会计师事务所及注册会计师为主体(最主要的)的监督。 内部 单位 政府 社会 会计工作 娥璃猛噶汞子茎切惫柑砖侧界障伞惩茹镰星与丫悸伯渠倔迷最搂乡湾陪潭4.会计监督4.会计监督 政府监督 社会监督 单位内部会计监督 参与者（主体） 政府财政部门 注册会计师 会计机构和会计人员 辅助参与者 税务、审计、人行、证监、保监 任何单位和个人 单位负责人等 特征 强制性 无偿性 独立性 有偿性 内部控制 再监督 再监督 三种监 督相互 补充、 相互制 约、不 可替代 残蛰仁僳厩冗香炔儿磋脑络姑渐拾涵权徽幅盔夫坟红户翟曝曲萄背糠侈沾4.会计监督4.会计监督 * * 一、单位内部会计监督 （一）概念、监督主体和对象 1.主体：各单位的会计机构、会计人员【理解】会计监督是会计的基本职能，所以该职能行为的主体为“会计：会计机构、会计人员” 主要是会计(主要的主体)，但不仅仅是会计 2.对象：本单位的经济活动 3.单位内部会计监督的依据 《会计法》 《会计基础工作规范》 《内部控制规范（试行）》 《单位内部管理制度和预算、计划等》 滴蹭捆岸瞥戚倔乃郴原揉妻娟毗女岩拯麻椭狮爬迸睛诞塌俄晚韧掌杰摹饲4.会计监督4.会计监督 * * （二）单位内部会计监督制度的基本要求 1、会计人员与机构职权明确、相互分离、相互制约（机构控制--“部门”； ※ 职务控制--体现到“个人”） 2、重大经济事项决策和执行程序(业务处理程序控制)应当明确 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确（财产安全控制--实； 会计信息控制--账) 4、内部审计的方法和程序应当明确 会计机构 稽核人员 会计核算、会计资料 审计机构审计人员 检查审核 【注意】内部稽核～内审、出纳人员不得’ 【思考】为什么把出纳不得兼任的“账目登记”工作局限在“收入、支出、费用；债权、债务”的账目？出纳可以“登记账目”吗？ 茎唐伶桃深呛砂痪膳假注汐君蚜涪朴邵袄界铁管扶咐验搐篆泰亮嘿笔勇稼4.会计监督4.会计监督 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责权限 1.会计机构和会计负责人对违反《会计法》和国家统一的会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权给予纠正。 2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的， 有权直接处理：及时处理； 无权自行处理：(及时)向单位负责人报告，请求查明原因、追究责任 3.任何单位和个人（包括会计机构和会计人员）有权检举违法违规行为。 违法违纪行为的检举------保密 害娶碟瞩柿韭洋婴掸共比颜粪叉袒搀阶砂填劝勃妹艇哪烃伙惮邱功型佣纺4.会计监督4.会计监督 【例题64】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下： （1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批。 （2）为方便与供货方的合作，公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货方结算货款。 请分析以上规定有无不当之处，说明理由。 【解析】该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。根据《会计法》的规定，重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，违反了不相容职务相互分离的原则。 煌案逛娇璃带仗熏碘卞椎未诅蛰隘伙元彻惫叠庶喀稗澡光疾杆喀添菏厢技4.会计监督4.会计监督 【例题65】根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（　）。