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第四章 合并财务报表—股权 取得日后的合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制 股权取得日后的合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并财务报表附注。股权取得日后的合并报表是以母、子公司的个别财务报表为基础，通过编制合并工作底稿完成的。 一、对子公司个别财务报表进行调整 见P.69 自己阅读 二、长期股权投资的权益法调整 在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。 在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础。 【例4-1】P.69：A公司2007年1月1日以货币资金300 000元对B公司投资，取得其100%的股权。Ｂ公司的实收资本为300 000元，2007年Ｂ公司实现净利润60 000元，按净利润的10% 提取法定盈余公积,按净利润的30%向股东分派现金股利。年末,盈余公积为6 000元，未分配利润为36 000元。 在成本法下A公司个别财务报表 中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况 见P.69 成本法下，A公司对B公司分派的股利应编制的会计分录为： 借：应收股利 18 000 贷：投资收益 18 000 A公司在编制2007年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对Ｂ公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。 按权益法确认投资收益60 000元并增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资 60 000 贷：投资收益 60 000 对B公司分派的股利调减长期股权投资18 000元： 借：应收股利 18 000 贷：长期股权投资18 000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利18 000元： 借：投资收益 18 000 贷：应收股利 18 000 经过上述调整后，Ａ公司编制2007年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为342 000元， “投资收益” 项目的 金额为60 000元。 【例4-2】P.70: 假设A公司2007年1月1日以银行存款1 200 000元购得B公司80％的股权（该合并属于非同一控制下的企业合并），Ａ公司备查簿中记录的Ｂ公司2007年1月1日某项固定资产和 无形资产的资料如P.70表4-1。除所列项目外，Ｂ公司其他资产的账面价值与公允价值相同。2007年1月1日，Ｂ公司账面净资产为900 000元，其中：实收资本为800 000元，资本公积50 000元，盈余公积 20 000元，未分配利润30 000元；净资产的公允价值为1000000元。2007年Ｂ公司实现净利润200 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向投资者分派现金股利。 2007年1月1日B公司可辨认净资产账面价值为900 000元，公允价值为1 000 000元，其差额100 000元表现为资本公积的增加额。增值项目固定资产和无形资产分别6万元和4万元。 2007年1月1日，Ａ公司购得B公司80％的股权时，初始投资成本大于B公司可辨认净资产账面价值，不调整初始投资成本：借：长期股权投资 120万 贷：银行存款 120万 2007年12月31日，Ａ公司应将Ｂ公司以账面价值为基础的净利润调整为以公允价值为基础的净利润，在此基础上，按权益法确认长期股权投资和投资收益。 以账面价值为基础的 净利润 200 000 —应补提的固定资产 折旧额（60 000÷10） 6 000 —应补提的无形资产 摊销（40 000÷10） 4 000 以公允价值为 基础的净利润 190 000 A公司权益法下应确 认的长期股权投资 (190 000×80% ) 152 000 A公司权益法下应确认的投资收益(190 000×80% ) 152 000 在成本法下，A公司个别财务报表中“长期股权投资” 的余额为120万，“投资收益”的余额4.8 万（20万×80%×30%）。 调增B公司个别财务报表中的固定资产和无形资产： 借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 贷：资本公积 100 000 补提固定资产折旧和无形资产 摊销并相应调整Ｂ公司个别财务报表中的管理费用、固定资产和无形资产项目： 借：管理费用 10 000 贷：固定资产—累计折旧6 000 无形资产—累计摊销 4 000 按权益法确认投资收益152