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第十二章 责任会计 第一节 责任会计概述 一、分权管理（产生原因） 分权管理是现代企业组织为发挥低层组织的主动性和创造性，将生产经营决策权以及相对应的经济责任一同划分给不同层次的管理人员，使其对日常经营活动做出及时、有效决策的一种组织管理形式。 第一节 责任会计概述 分权制的优点 1．提高企业对市场的敏感性 2．提高最高层管理者的工作效率 3．发挥企业的激励机制 4．促进人才的培养 分权制的缺点 1．分权化管理缺乏目标一致性 2．分权化管理增加了部门之间沟通的压力 第一节 责任会计概述 责任会计是适应分权管理的要求，在企业内部建立若干责任单位，对各责任单位权责范围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。 第一节 责任会计概述 二、责任会计的基本内容 1.责任会计制度的建立： 将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济责任和权力 确立业绩评价的方法 根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度 2.责任会计的实施： 编制责任预算 核算预算的执行情况 分析、评价和报告业绩 第一节 责任会计概述 3.基本原则 ⑴责、权、利相结合原则 ⑵目标一致性原则 ⑶可控性原则 ⑷反馈性原则 ⑸重要性原则（例外管理原则） 第二节 责任中心 定义：指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的内部单位。 责任中心根据控制区域和权责范围的大小，可分为： “成本中心” “利润中心” “投资中心” 责任中心特征 第二节 责任中心 一、成本中心 成本中心—指成本发生的区域，由于在这区域内只能控制成本，故只对成本负责。通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、收益或投资负责。 成本中心的应用范围最广。凡是企业内部有成本发生的，需要对成本负责，并能进行控制的单位，都是成本中心。 成本中心的分类 横向按管理范围分。可分为生产车间、仓库、管理部门等。 纵向按管理层次分。车间——班组——个人仓库——保管人员管理部门——管理人员 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 第二节 责任中心 责任成本是责任中心的可控成本 可控成本： 1、成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费 2、成本中心有办法计量它的耗费 3、成本中心有办法控制并调节它的耗费 凡不符合上述三个条件的，即为不可控成本 责任成本是成本中心各项可控成本之和。 值得强调的是，成本的可控与否，是相对而言的。 从成本发生的空间范围来看，甲部门的可控成本可能是乙部门的不可控成本; 某些成本对上级是可控的，但对其下级单位而言是不可控的； 某些成本从局部来看是不可控的，但从全局来看是可控的； 从成本发生的时间界限来看，此时间范围内的可控成本，彼时间范围内却为不可控成本。 一、成本中心 责任成本与产品成本的区别与联系 二、利润中心所谓利润中心，是指既要发生成本，又能取得收入，还 能根据收入与成本计算利润这样一种责任中心。 责任利润 对于利润中心关键的两方面是可控成本和可控收入。 制造业的可控收入内容一般有： 对外销售产品而取得的实际收入。 按照包含利润的内部结算价格取得的内部销售收入。 按照成本型内部结算价格取得的收入。 利润中心分类：自然利润中心和人为利润中心。 利润中心的类型 ●自然利润中心 ●人为利润中心 第二节 责任中心 1、自然形成的利润中心—既可向企业内部其他责任单位提供产品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获得收入并赚取利润，象独立企业一样。 2、人为划分的利润中心—只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需要按“内部转移价格”进行内部结算，实行等价交换，并确认其成本、收入和利润。 第二节 责任中心 三、投资中心既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部投资或资产的使用效果负责的区域。不仅要能控制其成本、收入和收益，而且要控制其所占用的全部资产或投资，因此它在生产经营和投资决策方面应享有充分的自主权。 投资中心属于企业中最高层次的责任中心 。适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。 第三节 责任中心的评价与考核 一、对成本中心业绩的评价与考核 对于成本中心不可控成本，编制业绩报告有２个处理方式： １、全部省略，不列示，以便突出重点。 ２、作为业绩报告的参考资料。 成本中心的具体考核指标包括成本降低额和成本降低率，计算公式为： 成本降低额=实际成本—预算成本 成本降低率=（成本降低额/预算成本）×100% 大昌公司装配车间实绩报告2008年9月1日-10日 大昌公司装配车间实绩报告2008年9月1日-10日 第三节 责任中心的评价与考核 二、对利润中心业绩的评价与考核 1．边际贡献=销售收入－变动成本 2．