第4章非货币性资产交换教程.ppt

教学内容： （1）非货币性资产交换的认定 （2）非货币性资产交换的确认和计量 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权6 000 000长期股权投资减值准备600 000投资收益1 400 000贷：长期股权投资8 000 000 丙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资6 000 000累计摊销1 600 000无形资产减值准备300 000营业外支出100 000贷：无形资产——专利权8 000 000 （二）涉及补价的情况 在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理： 1．支付补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 2．收到补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+相关税费 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 例：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为450万元，营业税额为22.5万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。 对甲公司而言：收到的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元(换入股票投资公允价值400万元＋收到的补价50万元)＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。 对乙公司而言：支付的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。 甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 800000 贷：投资性房地产 借：营业税金及附加 225000 贷：应交税费——应交营业税 225000 借：交易性金融资产 银行存款500000 贷：其他业务收入 乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产 贷：交易性金融资产 银行存款 500000投资收益 1000000 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 ? 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 【例4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。 丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理1 200 000累计折旧3 300 000贷：固定资产4 500 000 借：长期股权投资1 000 000银行存款200 000贷：固定资产清理1 200 000 丁公司的账务处理如下： 借：固定资产__专有设备1 100 000贷：长期股权投资900 000银行存款200 000 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 ? 非货币性资产交换涉及多项资产的情况包括，企业以一项非货币性资产交换另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。涉及多项资产的非货币性资产交换，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产之间的交换一样，涉及多项资产的非货币性资产交换的计量，企业也应当