第4章交易性金融资产与可供出售金融资产教程.pptVIP

3.可供出售金融资产的减值测试 （1）为什么还要进行减值测试？P108 公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。* * （2）发生减值的主要证据P108 可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。 * * （3）减值的会计处理P109 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失 （应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（或可供出售金融资产减值准备）* * 例：某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为元。 20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。 * * 20×7年7月1日的取得成本= ×10 ＋100000= （元） 20×7年12月31日的公允价值总额= （元） 20×8年12月31日的公允价值总额= ×2= （元） 20×8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失= 000= （元） 同时将原计入资本公积的金资本公积转出。 * * 借：资产减值损失资本公 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动－×9= * * 假如20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×7年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动－×9= 则20×8年12月31日应确认资产减值损失元。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动资本公积 ×9－×2= * * （4）已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 但贷记科目需区分权益工具与债权工具采用不同的处理方法。 * * 1）可供出售债权工具 对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下： 借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失 * * 2）可供出售权益工具 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积★在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。 * * 当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。 承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值1元，则做如下分录： 借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动1贷：资本公积1 * * 当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过冲减资产减值损失在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处理。 具体会计处理为： 借：可供出售金融资产—债券—公允价值变动 贷：资产减值损失资本公积（超出原确认为资产减值损失的部分） * * 4.3.5 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。 （1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理； （2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。 * * 例：承4.2.2中例1，截至20×8年12月31日，400万股A公司股票账面价值为元，其中成本元，公允价值变动（贷方余额）元，20×7年已计入资产减值损失的总金额元。20×9年1月4日将其中的100万股出售，收到元。 * * 出售日获得账面收益10