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企业会计准则讲解新旧比较 修订背景与变化说明 财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》（以下简称“新讲解”）已于2008年12月出版。与《企业会计准则讲解2006》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要基于以下两个方面对原讲解进行了修订： 1.中国会计准则委员会与香港会计师公会于2007 年12 月6 日联合签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。故在原讲解框架及内容的基础上，参考国际财务报告准则及香港财务报告准则，对原讲解进行了较为全面的梳理、补充和完善。 2.新企业会计准则自2007 年1 月1 日起在上市公司施行以来，在准则实施过程中提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。新讲解对这些问题的处理提供了指引。同时，将新企业会计准则颁布后发布的《企业会计准则解释第1 号》及《企业会计准则解释第2 号》的相关内容以及三期专家工作组意见的部分内容编入新讲解。 新讲解的修订变化包括： 1.对原讲解某些不清楚的地方或与具体企业会计准则存在矛盾之处作出澄清、修订或予以补充和完善（如对股份支付准则所指的企业自身的权益工具作了进一步解释等）； 2.对具体企业会计准则尚未规范的一些业务及交易（如销售奖励积分业务、广告服务的易货交易、反向购买等）提供指引，这些业务和事项多为国际财务报告准则已涉及的内容； 3.明确并细化了某些具体会计准则的适用范围（如投资性房地产的范围等）； 4.对公允价值的应用提供更接近国际财务报告准则 （如允许采用估值技术对投资性房地产的价值进行估值等）的指引； 5.对原讲解与国际财务报告准则和香港财务报告准则存在的某些差异予以适当修订（如安全费的计提不再确认为一项负债）等。 新旧讲解的主要差异参见“主要差异汇总”部分，具体差异详见各章的差异比较表。 主要差异汇总 企业会计准则讲解2008相比06版讲解的主要差异列示如下，对于较小差异或一些表述上的修订和补充未一一罗列。 第一章 基本准则 强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联交易；强调谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备；删除了一些不恰当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。 无重大实质性差异。 第二章 存货 1.修订了周转材料的定义，强调周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理； 2.修改补充了对制造费用分配及成本计算方法的内容。 3.对周转材料成本结转，强调分次结转，删除了五五摊销的内容。 4.对资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，强调应当分别确定其可变现净值，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。 第三章 长期股权投资 1.加入了解释1号之十、解释2号之二（二）的关于企业进行公司制改造会计处理的相关内容。 2.加入了解释2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时需抵消内部未实现利润的相关内容及示例。 [例3-12]最后一个分录金额有误。 3.简化了权益法下取得现金股利或利润的处理。 4.增加了合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益的处理的内容。 5.在长期股权投资由于追加投资而从成本法转换为权益法核算的处理中，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，要求区分为两个时间段分别进行处理。 对于处置长期股权投资而从成本法转为权益法核算的，对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，也要区分两个时间段进行处理。 5.在新旧衔接中加入了解释1号之七的相关内容，同时删除了原第（四）点“股权分置流通权”的余额全额转至长期股权投资（投资成本）的说明。 第四章 投资性房地产 1.修改了“企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出租的建筑物。”的提法及示例。并对空置建筑物进行了界定。 对于作为存货的转为投资性房地产或自用房地产转为投资性房地产的情况，转换日的确定亦做了修订。 2.修改了对投资性房地产的改扩建等再开发的会计处理。 3.增加了成本模式投资性房地产转为存货如何处理的讲解，转换日为租赁届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。 4.新增了对于以公允价值模式计量的投资性房地产，在开始成为投资性房地产时不能够满足采用公允价值模式计量条件时的处理。 5.增加了公允价值模式投资性房地产转为存货如何处理的讲解。 6.增加了采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值的确定方法。 第五章 固定资产 1.增加了安全生产费用以及类似性质的各