交易性金额资产总结.docVIP

考点一：交易性金融资产　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　（一）划分为交易性金融资产的条件　　条件:取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。　　　　（二）初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：　　1.相关交易费用应当直接计入当期损益。　　2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　　（三）后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。　　　　（四）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产—成本【公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的面值×票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】，　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　投资收益　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益　　【例题1·计算题】（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中包含证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。 　　[答疑编号2266020101] 　　甲公司应将其划分为交易性金融资产。　　借：交易性金融资产—成本 　（508-0.8-7.2）500　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　7.2　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　0.8　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 508　　购买乙公司股票的单位成本＝500/100=5（元/股）　　（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的现金股利7.2万元。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　7.2　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 7.2　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。　　公允价值变动＝（5.2－5）×100＝20（万元）　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　　　20　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　20　　（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。　　公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　30　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　　　30　　【思考问题】　　问题①2009年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列报金额？　　【答案】100×4.9＝490（万元）　　问题②2009年该业务影响营业利润的金额？　　【答案】-0.8+20-30＝-10.8（万元）　　（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利200万元。　　借：应收股利 　　　　　　　　　（200×5%）10　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 10　　（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 10　　（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。　　借：银行存款 　　　　 （100×4.5-0.72）449.28　　　　交易性金融资产—公允价值变动 　　　　　　　　　　　　　　　　　（20-30=-10）10　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　50.72　　　　贷：交易性金融资产—成本