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《管理会计基本指引》：内容分析及评价 　　【摘要】为了提高我国企业管理会计的应用水平，2016年6月财政部发布了《管理会计基本指引》，本文从管理会计目标、原则、要素、应用领域等方面对其进行了阐述，认为《管理会计基本指引》是我国管理会计理论及应用的新突破，为我国企业及行政事业单位应用管理会计提供了基本指导，必将提高企事业单位管理会计的应用能力，提升内部管理水平，增强管理会计的影响及地位，促进经济与管理的转型升级。 　　【关键词】管理会计基本指引 内容分析 评价 　　2016年6月，财政部发布了《管理会计基本指引》，简称《基本指引》，这标志着我国在推进管理会计体系建设尤其是在指引体系建设上，迈出了坚实的一步。本文主要对《管理会计基本指引》的内容进行阐述及评价。 　　一、《管理会计基本指引》主要内容分析 　　《管理会计基本指引》，由总则、应用环境、管理会计活动、工具方法、信息报告以及附则组成。第1章是总则，包括制定依据、应用范围、目标、原则、要素等内容；第2章至第5章分别对管理会计要素：应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告进行展开阐述；第6章是附则，包含《基本指引》的解释权限和施行日期。 　　《基本指引》总体思路是：将管理会计要素等作为基本指引的核心内容，将管理会计目标、应用管理会计的基本原则、管理会计主体、管理会计应用要素纳入总则；同时以管理会计要素为中心线，以应用要素为主题，构成了涵盖目标、原则、要素等在内的基本指引框架。 　　（一）总则内容分析 　　1.《基本指引》的地位。 　　指导单位管理会计实践的是管理会计指引体系，主要包括基本指引、应用指引和案例库，三者的关系是基本指引为统领，应用指引为具体指导，案例示范为补充。 　　《基本指引》在管理会计指引体系中起统驭作用，是制定管理会计应用指引和建设管理会计案例库的基础，并指导着企业和行政事业单位的管理会计具体实践活动。 　　2.管理会计的目标。 　　管理会计目标是制定管理会计实施方案，评价管理会计应用效果的基本标准。《基本指引》指出：管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 　　管理会计目标立足于有效提供信息这一管理会计基本特点，涵盖了计划、决策、控制、评价等管理会计的主要职能。通过提供有用的管理会计信息，运用管理会计工具方法，充分发挥管理会计分析过去、控制现在和规划未来的功能，支撑相关的管理决策，增强管理控制，提高业务协同，从而实现单位的发展战略。 　　3.管理会计原则。 　　《基本指引》提出了单位应用管理会计的基本原则：第一，战略导向原则。管理会计应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。第二，融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。第三，适应性原则。管理会计应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。第四，成本效益原则。管理会计应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。 　　战略导向原则，要求管理会计实践必须以战略为引导，以不断创造价值为使命，推动企业及行政事业单位的可持续发展。融合性原则，要求管理会计实践应渗透进单位经营的核心领域、关键层次及环节，以业务流程信息为基础，借助管理会计的工具方法，把业务和财务信息融合。适应性原则，要求管理会计实践必须与企业或行政事业单位的内外环境和性质、行业、大小、不同发展阶段等特征适应，而且要随内外环境和自身变化进行调整。成本效益原则，要求管理会计提供信息必须对信息可能产生的成本和效益进行权衡。 　　4.管理会计主体。 　　管理会计应用的范围应随着企业或行政事业单位决策主体而调整，可以是企业或行政事业单位整体，也可以是企业或行政事业单位的内部责任中心。 　　5.管理会计要素。 　　《基本指引》从我国企业的实际情况出发，提出了管理会计的四大应用要素，主要包括管理会计的应用环境、管理会计活动、管理会计工具方法、管理会计信息报告四大要素。管理会计四大要素是《管理会计基本指引》的灵魂，管理会计应用是以“四大要素”为准绳，建立管理会计应用基础，并解决如何应用管理会计的基本问题。 　　总则在明确《基本指引》地位的基础上，对管理会计应用的基本理论问题进行了规定，包括管理会计目标、管理会计原则、管理会计主体、管理会计要素。这些基本理论问题之间的关系是：以管理会计目标为导向，在管理会计主体内，遵照管理会计原则，构建管理会计要素，围绕“要素”中心发挥管理会计对经营管理的促进作用。 　　（二）管理会计要素内容分析 　　1.应用环境要素。 　　管理会计