2.1金融资产课件.ppt

（4）8月15日，乙公司股票全部售出时结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 　300 000 贷：投资收益 300 000 （1）2014.12月20日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 8 560 000 投资收益 　　　　　 40 000 贷：银行存款 8 600 000 （2） 2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　440 000 贷：公允价值变动损益 　　　　　440 000 3）2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元 借：银行存款 　 　1 000 000 贷：投资收益 　　　　　 1 000 000 4） 2015年3月20日，甲公司出售，收到价款950万元 借：银行存款 　　　　　9 500 000 贷：交易性金融资产——成本 　　　　　8 560 000 ——公允价值变动 　　　　　440 000 投资收益 　　　　　500 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出时结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 　440 000 贷：投资收益 440 000 小结：交易性金融资产核算 初始计量中应注意交易费用的问题，取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益的借方，原则上为取得一项资产发生的交易费用应计入取得资产的成本，但交易性金融资产却不同，假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中，当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候，期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动，公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中，但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。 后续计量中交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益中，影响到净利润和每股收益 处置时，除了要将售价与账面价值的差额计入投资收益外，还要将交易性金融资产持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。应注意出售时投资收益=出售净价-取得时成本，出售时处置损益=出售净价-出售时账面价值，从取得到出售会影响投资收益的时点包括： ①取得时支付的交易费用; ②持有期间确认的股利或利息收入; ③出售时确认的投资收益。 （3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息； （4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息； （6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元（含1季度利息l0 000元）。 　假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： 【教材例2-4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。 假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 200 000 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　 　 1 000 000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　 200 000 借：可供出售金融资产　　　　　　　　 　10 800 000 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　 9 000 000 　　　其他综合收益　　　　　　　　　　 1 800 000 假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　11 800 000 　贷：可供出售金融资产　　　　　　　10 800 000 　　　投资收益　　　　　　　　 　　　 1 000 000 借：其他综合收益　　　　　　　　 1 800 000 　贷：投