2012CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表05.docVIP

第二十六章　合并财务报表（五） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制下企业合并） 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 （三）抵销分录 【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元； 固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售； 购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。 1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下： A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元） 150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。 A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-　4 500（分派股利）=5 650（万元） 权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545（万元） 权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元） 少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元） 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30%=12 255（万元） 2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理： （1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。 在合并工作底稿中，其调整分录如下： 借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100 （2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整 借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　 6 545 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 545 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 150 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 150 （3）长期股权投资与所有者权益的抵销 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　资本公积　　　　　　　　　　12 000（8 000+4 000） 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 5 650 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 300 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　32 895 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　12 255 （4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 545 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 2 805 　　未