第六章出口货物免退税会计..pptVIP

第9章　出口货物免退税会计 本章要点：理解国家对增值税和消费税出口退税的基本规定，掌握拥有进出口权的生产企业增值税出口退税“免、抵、退”的含义及基本计算方法，掌握出口货物增值税“免、抵、退“和消费税退税的会计处理方法。了解来料加工复出口免退税会计处理方法。 1、教学主要内容：出口退税的意义； 出口退税的确认、计量； 增值税与消费税出口退税额的具体计算 2、教学目标：理解出口退税的意义、掌握增值税“免、抵、退”税的方法、掌握增值税、消费税退税的会计处理。 3、难点、重点 难点：增值税出口退税的方法与会计处理 重点：增值税“免、抵、退”税计算与会计处理 第一节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围 一、出口退税的意义 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 出口退税的意义是国家为增强企业出口商品的竞争力，企业以不含税价格进入国际市场，参与国际竞争。 减轻企业的税负，增强出口企业的盈利能力，以增强企业后劲。 我国自1985年起对出口产品实施出口退税政策。 出口货物免退税是对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。税率为零是指货物在出口时，其整体税负为零。出口货物不仅在出口环节不纳税，而且还应该退还以前环节已纳的税款。它已成为一种国际惯例。 举例：某拥有进出口经营权的生产企业，出口自产产品价格117万元人民币。制造该产品消耗国内原材料等取得增值税进项税10万元，增值税税率17%。 分析实行出口退免税与不实行出口退免税对企业影响 对利润的影响：如果不实行退免税，出口产品销项税17万元，利润减少17万元 对税负影响，销项税17万元减去进项税10万元，交纳7万元。 如果实行退免税，利润增加17万元，增值税不仅不用交纳税，而且退还10万元，减少税负。出口环节免税，价格下降17万元，提高竞争，保持利润不减少。 (一)出口退税的基本原则 “征多少、退多少”、“未征不退”，“彻底退税” (二)出口货物退税的范围 贸易性出口货物 其他特殊规定 对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。 关于出口退税的出口货物，税法还作了一些特殊规定：生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标，或外国企业中标后分包给国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理办法； 某些出口货物则不能享受出口退税政策，如原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物(包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等)、国家规定免税的货物。 二、出口货物免退税的方法 (一)出口货物免退增值税 出口货物免退增值税主要有以下种方法： 1．“先征后退”办法 货物出口时，先按税法规定计算缴纳增值税(与内销计税相同)，货物出口后，再定期办理退税。 2．“免、抵、退”税办法 生产企业对出口环节增值税部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。 理解“免、抵、退”含义 免税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分给予退税。 生产企业： 3．“免税采购”办法。 是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口货物或用于出口货物的原材料，不需要向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格再出口后，不实行退税。 我国进口原材料加工后复出口的，进口原材料时实行保税、免税等政策。 外贸企业从国内购进后出口的尚未实行免税采购，实行先征后退。 4、出口货物免退消费税 出口货物免退消费税主要有两种方法： 一是免税，适用于生产企业出口自产货； 二是免、退税，适用于外贸企业。 三、出口货物的退税率 (一)消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率或单位税额，依照消费税暂行条例所附的《消费税税 目税率(税额)表》规定的税率或单位税额执行。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报， 凡