房地产开发企数业税务稽查预案(各税种).docVIP

房地产开发企业税务稽查预案 房地产开发周期长、环节多，涉及的税收问题也较多。隐匿收入、虚增成本等问题，单纯的就账论账难以查深查透，需要从外围入手，研究一个项目从取得土地到销售完成的全部环节，从开发流程、资金流向、权属登记等各方面，运用建安成本分析控制、 利润率控制、实际投资额与投资概算差额控制、大额资金支付控制等方法找准疑点，采用实地检查与询问调查相结合、账内检查与外调相结合的方法，全面审核开发项目的收入和成本费用支出的真实性和准确性。为提高检查效率，增加税务稽查针对性，特制定本预案。 一、查前准备 （一） 首先通过税收征管信息系统了解企业办理税务登记的基 本情况，了解企业检查期限内的申报纳税情况，查看稽查部门以前年度检查档案，掌握以前年度税务检查情况。 （二）要求被查单位提供有关资料。对房地产开发企业，除 调遣取企业账簿凭证外，还要求其提供如下文件、证明材料和有关资料，以初步了解企业情况： 1 、营业执照 2 、税务登记证 3 、企业章程 4 、纳税申报表 5 、以前年度检查报告表 6 、减免税批准文件 7 、发票存根、收据 8 、 合同： 如征地合同、 搬迁合同、 基础设施合同、 设计合同、勘察合同、建安合同、分包合同、配套设施合同、销售合同等 9 、自用房产的房产证 10 、土地使用证 11 、开发项目的国有土地使用权证 12 、发改部门签发的项目批准计划书 13 、建设用地规划许可证 14 、建设工程规划许可证 15 、建设工程开工许可证 16 、建设规划平面图 17 、工程预算及决算报告 18、销售平面图 19 、商品房屋预售许可证 20、销售面积明细表 21 、回迁安置房屋面积明细表及回迁安置具体实施方案 22 、配套工程和物业管理具体实施方案 23 、人员资料。 （三）整理核实有关资料，必要时可到发改、规划、土地、 建设、住建等部门进行调查核实，如到建设核实开发产品竣工验 收的建筑面积、到住建部门核实房屋产权移交手续。 （四）掌握企业会计核算程序，尤其是取得售房预收款、预 收账款提缴纳营业税、结转收入成本利润等环节的时点方法流程， 开发间接费用的归集分配方法。可以通过查看企业资金收支、税 金费用计提等的会计分录，询问企业财务人员等方法，了解会计 核算方法和流程。 （五）理顺对企业财务人员的询问内容： 1 、是否有下属非独立核算的建筑企业， 2 、是否存在多种经营行为， 3 、所查年度开发项目名称、地点、建筑面积及可售面积， 4 、所查年度房屋销售情况 5 、是否有联营开发房地产的情况 6 、是否有房屋出租行为 7 、是否有自建自用的房产 8 、以房抵债、赠与等情况中国 9、基准房价 10 房屋销售方式：如分销、包销、回购、还本等 二、分税种确定检查重点 （一）营业税方面 1 、营业税计税收入的检查。主要审核： “预收账款”、 “主 营业务收入”、“其他业务收入”、“其他应付款”等往来账科 目以及“应交税金”、“银行存款”、“现金”、及部分费用类 科目、纳税申报表等，重点注意：①已提税金是否全额缴纳；②将销售合同与预收账款科目进行核对，看有无将部分房款直接计入经营收入面未提营业税的情况；③代收代付款费用有无交税； ④将合同与预付账款、应付账款核对，看有无以房抵债或抵工程 款、置换房产，商品房出租、合作建房等情况；⑤如有代建合同， 关注四个条件是否符合；⑥将房屋销售图纸与销售合同和预收账款明细账进行核对，如有必要进行实地察看、看已销售房屋收入 是否全额入账，⑦关注企业间的业务往来情况；⑧安置过程中的 超面积款的核算情况及将不动产作为股利分配或赠送不动产等视 同销售行为。注意其他各种特殊业务，如换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项 目、参建联建、合作建房、拆迁补偿（安置）、以投资名义转让 土地使用权或不动产所有权实为出租等行为是否按规定足额纳 税。 （二）企业所得税方面 企业所得税是检查的重点税种，应根据国税发 [2009]31 号的 规定 （注意与国税发 [2006]31 号的衔接与区别） ， 逐条逐项检查。 1 、销售收入实现、确认的检查。房地产企业不管以什么方式 销售，销售的实现必须以完工产品为前提，完工的标准：竣工证 明已报房地产管理部门备案；或已开始投入使用；或已取得了初 始产权证明。针对稽查准备阶段调查掌握的情况，通过查看销售 部门台账，清点发票存根联，审阅房产购销合同，查看“主营业 务收入”账户等，核对分析判断会计人员是否按以上规定确认收 入。 2 、销售未完工开发产品取得收入纳税调