新《税收征管法》存在的十二个问题.doc

新《税收征管法》存在的十二个问题 2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议终于对《税收征管法》进行了修订，其修订之处多达80余处，因此，可以说是比较大人一次修改。与原来的《税收征管法》相比，修订后的新法显然有了很大程度上的完善。但从新法颁行来五六个月的实践情况看，《税收征管法》依然存在很多的缺陷：　　第一，新法所规定的有关税务登记管理的时间不尽合理。新《税收征管法》第十五条规定：纳税人“自领取营业热照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。”分析这一规定，我们会发现，从纳税人领取营业执照开始经营，到领取税务登记证件可能会需要两个月的时间。这样，经营时间与纳税义务发生时间之间就有可能出现了一个“时间差”，形成税收管理“真空地带”。比如说某个纳税人2001年5月11日领取了营业执照并正式开业，取得应税收入，那么无论是按照《增值税暂行条例》的规定，还是按照《消费税暂行条例》的规定，亦或按照《营业税暂行条例》的规定，该纳税人都应该在6月10日前缴纳欺其5月份的应纳税款。但是按照新的《税收征管法》，该纳税人可以在6月11日才进行有效的税务登记申请，税务机关还可以在7月11日才发给纳税人税务登记证件。如此，纳税人5月份发生的纳税义务完全可以在8月10日之前才缴纳入库。税款入库时间整整延迟了两个月。实际上，由于新《税收征管法》的这一规定，税收程序法与税收实体法之间实际上已经产生了冲突，这一冲突虽然不是很明显的条文的直接冲突，但是依然会对税收征管带来不利影响。　　第二，新法规定办理税务登记必须在领取营业执照之后很不合理。新《税收征管法》第十五条规定：纳税人“自领取营业热照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。”这一规定似乎隐含了这样一层意思，即办理税务登记证是以领取营业执照为前提条件的。那么，办理税务登记是否必须以领取营业执照为前提条件呢？我个人认为，从现行的税收法律法规的规定分析，领取营业执照并不是办理税务登记的条件。理由有二：其一新《税收征管法》第四条规定：“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人”。流转税的税收法律、法规对纳税人的规定基本都是这样表述的：“在中华人民共和国境内从事……的单位和个人为××税的纳税义务人”；企业所得税对纳税人则是进行列举的。所有税收法律、法规都末提到纳税人与领取营业执照的关系，况且领取营业执照后如不开业或没有经营业务，不属于有纳税项目，就不负纳税义务，也就不一定是纳税人。其二，营业执照属工商行政管理机关管理，工商行政管理法规与税收征管法并不相互制约，各种税收法律、法规对领取营业执照与不领取营业执照的纳税人的征收管理是平等的，只要纳税人具有相同的纳税义务，税务机关就应当进行同等的税收管理。现实工作中不领取营业执照而从事生产必须履行纳税义务的单位和个人并不在少数，我们能否因为它们没有领取营业执照而放弃税收管理，放弃征税呢？如果果真是那样，我估计自觉办理税务登记的纳税人将越来越少。　　第三，新法未明确税务登记在税务管理中的地位。税务登记在税务管理中究竟处于一个什么样的地位，是否是纳税人履行纳税义务以及机关进行税收征管的必要条件？这是一个很重要的问题，在它将直接决定税务机关履行税收征管职责的时间与条件（从另一个角度讲，也就是接确定纳税人纳税义务的发生时间与条件），因此税收法律必须有相当明确的规定。但是现行的《税收征管法》只规定：纳税人“自领取营业热照之日起三十日内”应当“持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。”但是纳税人办理税务登记的目的和意义是什么昵？是不是纳税人只有办理了税务登记之后，才须进行纳税？税务登记是否是税务机关进行税收征管的条件？《税收征管法》没有作出规定。这样，我们就会产生分歧：其一是认为税务登记不是税务机关进行税收征管的条件。应该说这一理解与现行法律所规定的纳税人只要发生发纳税义务就必须纳税是一致的，具有法律依据。可是这样理解又会面临新的矛盾：如果认为税务登记不是税务机关进行税收征管的条件，那么要求纳税人办理税务登记就显然是多余的，《税收征管法》第十五条为什么要规定税务登记事宜呢？其二是认为税务登记是税务机关进行税收征管的条件。这样理解也是有理由的，因为《税收征管法》将税务登记在《税务管理》专章第一条就作了规定。但是这样理解又与现行的其他税收法律法规就会发生冲突。因为现行法律法规都规定，纳税人只要发生发纳税义务就必须纳税，即纳税人是否纳税，税务机关是否对纳税人征税不是是否办理税务登记为前提条件的，而是以纳税人是否发生纳税义务为基本条件的。更重要的是税收征管将无所适从－－只要纳税人未办理税务登记，那么税务机关就不能进行税款征收，纳税人也就可以不办税务登