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对内部控制的研究和设计商业银行的指标体系张韶颜 张传洲摘要:商业银行内部控制是非常重要的, 我国目前内部控制系统的设计中存许多缺陷。在这篇文章中,我们分析了内部控制的发展,设计内部控制的指标体系,然后提出了改进内部控制的对策。关键词:内部控制;商业银行;指标体系1.简介内部控制不仅是一个系统,也是一种文化原则。内部控制制度的发展大致经历了四个不同的阶段:内部检查制度、内部控制制度、内部控制结构和集成框架。1.1内部检查制度阶段内部检查制度是基于两个基本假设：首先,两个或者两个以上部门犯同样的错误的可能性非常小；其次,两个或者两个以上部门合伙诈骗的几率很低。内部检查的表现大致分为四个阶段：首先，岩画记事（公元前3600年），结绳记事，这些是最初的控制活动，信息都纪录在绳子上。其次，记账薄（15世纪下半叶）以及复式记账法的出现使得会计技术被应用于处理财务信息的活动当中，这是银行的最基本行政控制;第三,系统自控(18世纪工业革命后),第四,内部审计系统。这是西方公司的最普遍使用的方法。1.2内部控制制度阶段1958年,CPA发表了第29个审计程序公报:“独立审计人员评估内部控制的范围”将内部控制分为两种类型:内部会计控制、内部管理控制。此时,内部控制不仅仅是融资会计控制。1.3内部控制结构阶段1988年5月,会计师协会发表SAS55,公告提出内部控制结构的概念[1]。内部控制结构分为三个要素:控制环境、会计系统、控制程序。控制程序包括交易授权、文件和记录控制,资产接触和使用记录,独立检查。1.4内部控制整合框架阶段2002年,中国人民银行制定的内部控制综合框架,将商业银行的内部控制分为五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控。2.内部控制的目标和经济价值2.1内部控制的经济价值内在价值是企业经济价值的测量方法,所谓的内在价值是企业未来现金流量净现值在某些风险之下的折现率,它反映了企业未来的盈利能力和防范风险能力。一般来说,上市银行的价值相当于股票数量乘以股票的市场价值;价值的私人银行的价值从公式可知,私人银行的价值是价值的净现金流量现值的未来银行贴现。确定的贴现率的范围是指未来每年银行现金流净挣收入;i意味着贴现率;t = 1,2,…,k;n意味着银行连续操作时间。内部控制具有增值功能,即PV值增加。其主要表现在提高每年净现金流量,有效控制风险的水平,降低贴现率;加强银行的风险防控能力,延长商业银行的持续运营时间。所以,良好的内部控制是银行的经济资源,同时也是内部控制的经济价值。2.2内部控制的目标银行内部控制的基本目标是价值增加的风险控制。而企业风险控制的核心不仅在于关注利润的影响,同时更要关注企业的发展。它将企业未来利益的来源,影响企业的未来的价值,更反映了企业价值最大化目标的性能，相比于传统利润最大化和企业价值来看，它可以反映出不确定性下企业管理的地位。此外,企业价值可以向人们反映企业增长情况和工业增长情况以及企业的预期利润。内部控制目标分为不同的层次,这些层次总共有三个:战略控制目标,总体控制目标和业务目标。银行战略控制目标就是银行价值最大化,主要反映在三个方面:在特殊情况下的利润最大化,风险最小化；在特殊情况下商业银行最长的持续运行；一般控制目标主要包括: 法律法规,业务活动的效率和效果、财务风险的可控性,信息的可靠性。战略控制目标和总体控制目标的内部控制必须渗透到银行活动和信贷业务控制目标当中。例如:控制信贷业务的目标是保证资产的安全和有益性,以及商业银行的流动性;会计系统的控制目标是提供及时、真实、完整和相关财务信息,控制会计信息系统的目标是确保数据的准确性和系统的安全。3.内部控制指标体系设计核心指标评价结果是商业银行内部控制的EVA指标,对于不同的战略目标,内部控制的评价指标不再是单纯的财务指标,而是越来越加上一些非财务指标,比如BSC指数可以更好地发挥内部控制的作用性能评估。3.1经济增加值(EVA)经济增加值也被称为经济利润,它是其他业务收入所有成本的总和(包括机会成本)。输入资源的机会成本是指在确定的经济活动中用于能得到回报的经济资源。考机会成本是经济的核心本质的EVA指标。EVA的基本思想是:资本收入至少可以补偿投资者的风险,公司获得的利润要高于债务和股本融资成本。EVA基本公式是:EVA=营业利润的税收加权成本占有资本我们用一个案例分析:中国建设银行是一家大型国有控股企业,建行基于集团一直坚持的战略和评估小组进行了紧密合作并且引入了EVA系统。EVA激励机制的关键是根据需要建立计算方法, 建行确认了EVA的计算和适用原则,具体的计算公式如下:EVA=运营利润+收入类调整问题(权益资本+债务利息-资本负债调整)加权资本成本率从理论的角度来看,EVA计算标准方法应该等于税后净营业利润减去资本成