企业所得税弥补亏鉴证业务指导意见.docVIP

企业税前弥补亏损鉴证业务指导意见（试行） 　　为了规范税务师事务所和注册税务师的涉税鉴证行为，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）以及其它相关税收法律、法规、政策的规定，特制定本指导意见。 　　一、鉴证目标 　　对企业本纳税年度弥补以前纳税年度亏损额所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。 　　二、鉴证内容 　　1、确认本纳税年度应纳税所得额。 　　2、确认连续前五个纳税年度应纳税所得额。 　　3、确认连续前五个纳税年度税前可弥补亏损额。 4、确认本纳税年度可弥补以前连续五个纳税年度的亏损额。 5、确认本纳税年度可结转以后纳税年度的亏损额。 6、确认本年度企业发生特殊性合并重组时，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。 7、确认本年度企业发生特殊性分立重组时，可由分立企业继续弥补被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额。 8、确认本年度境外所得弥补境内亏损额。 　　三、鉴证要点 　　1、确认本年度应纳税所得额，按照企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范要求审核。 2、了解企业连续前五个纳税年度的亏损额及已弥补亏损额情况，了解企业向主管税务机关申报亏损情况，并根据当年税收政策按照企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范，审核确认当年的应纳税所得额及亏损额，注册税务师也可根据职业判断采信前任注册税务师鉴证报告的审核结论。 　　3、对企业连续前五个纳税年度中盈利年度的应纳税所得额应该进行常规性审核，对其中重大事项、核定征收企业所得税纳税年度予以关注。 　　4、如果企业在连续前五个纳税年度内，已被税务机关稽查，并对企业所得税方面的问题作出书面的稽查结论，被稽查的年度应纳税所得额可以参照确认，同时应关注企业是否将税务机关查增的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。 5、确认本年度可弥补的亏损额和可结转以后纳税年度弥补的亏损额计算是否正确，有无多转或少转亏损的问题，并作出鉴证结论。 6、如果企业本年度发生特殊性合并重组的，确认可弥补的被合并企业亏损的限额计算是否正确，确认被合并企业净资产的公允价值，确认本年度年末国家发行最长期限的国债利率。 7、如果企业本年度发生特殊性分立重组的，确认未超过法定弥补期限的亏损额计算是否正确，确认被分立企业资产价值和分立企业资产价值。 8、如果企业本年度有境外所得，确认本年度企业境外所得可以弥补境内亏损的金额计算是否准确。 9、审核确认企业筹办期，对企业筹办期间发生的亏损不计算亏损年度进行确认。 10、审核确认企业发生政策性搬迁时停止生产活动的年度，并从法定亏损结转弥补年限中减除。 四、鉴证报告样本 企业税前弥补亏损鉴证报告 （委托单位名称） ： 　　我们接受委托，对贵公司企业所得税税前弥补亏损的情况进行审核。及时提供相关会计资料、纳税资料，并保证其真实性、完整性是贵公司的责任，我们的责任是对贵公司企业所得税税前弥补亏损所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。在审核过程中，我们依据《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》、财政部、国家税务总局发布的有关税收规章、规范性文件以及其它相关法律、法规的规定，按照《企业税前弥补亏损鉴证业务指导意见》的要求，对贵公司企业所得税税前弥补亏损的情况实施了包括抽查会计记录、纳税资料和相关证明材料等我们认为必要的审核程序。 经审核，我们认为贵公司××年度利润总额××元、纳税调整后所得××元、本年度实际弥补以前纳税年度亏损额××元，可结转以后纳税年度弥补的亏损额为××元。 　　本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理税前弥补亏损申报时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。 　　 附件： 　　1、鉴证报告说明 　　2、税前弥补亏损审核表 　　3、税务师事务所执业资格证书复印件 ××税务师事务所(盖章) 中国注册税务师：(盖章) 地址：×× 报告日期：××年××月××日 附件1： 鉴证报告说明 一、企业基本情况 1、成立日期：XXXX年XX月XX日 2、注册地址： 3、法定代表人： 4、注册资本：XXXX元，其中实收资本：XXXX元 出资者及其出资比例如下： 出资者 应缴出资额（元） 应缴出资比例（%） 实缴出资额（元） 实缴出资比例（%） 合 计 5、企业类型：有限责任公司/有限股份公司/外商投资企业等 6、经营范围： 工商经营范围： 实际经营项目： 7、纳