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生态审计发展的初步阶段——环境会计 企业发展战略的演变与生态审计的必然性 生态审计的内容 生态审计的基本方法 第六章 生态审计 从国外环境审计定义看环景审计的发展 1.最高审计机关国际组织的定义。即环境审计是“针对有关项目和活动的环境方面以及环境管理系统的健全性、有效性进行监督、评价和鉴证，证实政府部门和企事业单位对环境责任的履行情况，是环境审计的本质要求。 2.国际商业学会（icc)观点则是：环境审计是环境管理的工具，它是对于与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的，有说服力的，客观的估价，并通过有助于对环境管理和控制，有助于鉴证公司环境政策规范等手段达到保护环境的目标。 3.联合国专家工作组对环境审计的定义是：环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性，合法性和效益性进行的审查鉴证，评价法律责任的一种监督活动。 格兰特 莱杰伍德指出：环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业生产、储存、营销等各个方面 而美国环保局则认为，环境审计是：由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境要求的有关业务及活动所进行的系统的、有证据的、客观的检查。 6.1环境会计，生态审计发展的初步阶段 我国审计学者张以宽教授认为：“环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和效益性进行的审查鉴证，评价法律责任的一种监督活动。 陈正兴在其所著《环境审计》一书指出：“环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制，消除或改善环境而进行的经济活动的真实性，合法性效益性进行监督，鉴证，评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为”。 包强认为，“环境审计是由审计组织依法对被审单位在经济活动中产生的环境问题以及治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性独立进行审查，评价环境经济责任，揭示违法行为，促进加强环境管理、实现可持续发展的一种经济监督、经济管理、经济评价活动” 刘长翠认为，“环境审计是社会责任的一个新兴分支，是由独立的国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织按照相应的规范，对实施环境治理主体发生的与环境有关的经济活动的真实性、合规性和有效性进行的监督、鉴证与评价，以促使与环境有关的经济活动符合可持续发展要求。 6.2 企业行为模式的改变 根据Hunter Auster（1991）观点所列出的企业环境管理政策、战略的变化，更清晰的体现了企业环境管理战略的变化以及行为背后的对生态环境的认知变化。 6.3 企业发展战略的演变与生态审计的必然性 发展战略和认知模式的演变 Wilson（1994）认为，企业可能采取四种不同的战略： 1、反应式的 2、防御式的 3、适应性的 4、主动性的 zetlin（1990）根据企业适应环境挑战的要求 企业努力去解决目前企业存在的环境问题 企业努力遵守环境法规 企业在生产运营过程中，不是仅仅限于遵守环境法律、法规，而是采取措施减少对生态环境的损害以及由此造成的潜在负债 Zetlin（1990）根据其研究结果，发现15%的化学制造行业的环境战略处于第三阶段，同时，大多数企业处于由第二阶段向第三阶段过渡的阶段。 6.4 生态审计的内容 生态审计的基本内容是鉴证生态收益的基础。 生态资产的审计 1、评审企业生态资产的形成途径及其相关的内部控制制度 2、审查企业生态资产的归属和真实性。 3、生态资产增加的审计 4、企业生态资产业务减少的审计主要是由于企业生态非友好行为造成或生态事故的影响造成，审查企业生态资产减少的处理是否正确 5、确定企业生态资产是否在企业资产、负债表上充分反映 生态负债的审计 主要是针对生态核算主体（企业）在生产经营活动中形成的各项生态负债的合理性、合法性、正确性及偿付的及时性、合规性，记录的完整性等进行的审查。 1、审查各项生态负债的发生是否真实，是否与企业生态价值的核算相关 2、审查各项生态债务增减变动的记录是否完整，会计处理是否正确 3、审查各生态会计核算主体是否存在低谷或漏列的生态负债事项 4、确认各项生态负债的年末余额，计量是否正确，是否在企业资产负债表上充分反映 生态收入的审计生态收入是指生态企业进行生产经营的成果或传统污染企业实施生态友好行为，采用清洁技术，提升产品性能等而获得