电信业营改增稽查方法初探.docx

电信业营改增稽查方法初探按照国家税务总局稽查局的总体部署，继交通运输业、铁路运输和邮政业营改增专项稽查之后，2015年确定电信业为年度专项稽查对象。其目的主要是打击和防范营改增后虚开增值税专用发票的违法行为，并通过检查全面了解企业营改增后在申报纳税等方面存在的问题，为完善税收政策和管理措施提供必要的信息。按照这一要求，笔者通过参与对A通信公司的稽查工作，对电信业营改增的稽查方法进行初步探索，希望可以对电信业及类似行业的营改增稽查工作提供参考。一、电信业营改增稽查的准备工作（一）了解纳税人基本情况1. 经营范围A通信公司是中国通信总公司在本地区设立的分支机构。经营范围主要包括与通信及信息业务相关的系统集成、技术开发、技术服务、技术培训、技术咨询、信息咨询、设备及计算机软硬件等的生产、销售、安装和设计与施工，房屋租赁，通信设施租赁，安全技术防范系统的设计、施工和维修，广告业务，第二代数字蜂窝移动通信业务，固定网本地电话业务（含本地无线环路业务）、固定网国内长途电话业务、固定网国际长途电话业务、IP电话业务、卫星国际专线业务、因特网数据传送业务、国际数据通信业务、公众电报和用户电报业务、无线接入业务、国内通信设施服务业务。2. 组织架构企业基本组织架构如下图：3. 财务核算A通信公司的职能部门及其部分规模较小的分支机构采用集中核算方式，其余分支机构均设立财务部门，独立配置财务人员，采用独立核算方式。财务核算软件采用集团公司指定使用的SAP财务核算软件。（二）掌握纳税人涉税情况1. 税种核定A电信公司的税种核定包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税和房产税。营改增后，增值税具体品目包括基础电信服务、增值电信服务、广播影视服务、咨询服务、广告服务、有形动产经营性租赁服务、商业零售和加工修理修配；营业税具体品目包括其他代理服务和房屋出租。2. 纳税方式目前集团公司在本地区共设独立纳税户23户，包括A通信公司和其下22户分支机构。各税种缴纳方式如下：一是企业所得税，按照总分机构企业所得税汇总纳税政策，A通信公司根据中国通信总公司各分支机构所得税分配表进行就地预缴,由总公司进行统一汇算清缴,所得税分配表到省公司一级,下属分支机构不进行分摊。二是增值税，根据《国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2014年第26号）及本地区相关文件规定，A通信公司作为增值税汇总纳税总机构按季进行汇总清算，其他22家独立纳税户为增值税汇总纳税成员企业按月进行就地预缴。三是营业税、财产税等其他税种，由各个独立纳税户在所属地区的税务机关自行申报缴纳。3. 收入生成和发票开具（1）收入生成及记账过程营业受理人员在客户确认后提交业务受理订单，由营业系统生成工单并传送到服务开通系统处理开通业务，如需安装，在安装结束后生成竣工信息。每笔业务受理、开通及安装完成后发送至计费帐务系统。计费帐务系统依据业务开通时间，按照相应销售品或套餐规定的计费规则进行计费。如果存在预付费，预付费部分作为预收账款处理。每月，计费账务系统将计费结果合帐，向用户收费或扣费。同时，将合帐结果的费用明细按对应的收入分摊规则，计入当期各项产品业务收入，并按照产品业务收入对应的税目税率进行价税分离。?计费账务系统将归集摊分后的结果，集成到SAP系统生成收入凭证。（2）使用发票种类及主要用途A通信公司使用的发票包括国税发票和地税发票，其中，国税发票的种类及主要用途如下：序号发票种类主要用途1冠名账单发票（盖发票专用章）每月出账时开具，供个人或非一般纳税人支付电信费用及作记帐凭证使用2增值税专用发票一般纳税人发生增值税相应事项时开具3国税通用机打发票个人或非一般纳税人购买电信服务时开具（一次性业务）4国税通用定额发票（10元、50元、100元）个人或单位购买充值卡、网上充值电话费（凭充值成功短信到营业厅换取定额发票）时开具3. 增值税专用发票的开具对于第一次开具专票的客户，要求提供加盖企业公章的营业执照副本、税务登记证副本复印件、一般纳税人证明等资料，并对提供的资料进行扫描，将客户相关信息录入开票系统。每月，一般纳税人客户凭付费通知单（未盖发票专用章）指定专人到开票点开具增值税专用发票。开票时，通过业务系统将开票信息导入开票系统，人工无法对发票信息进行直接干预。4. 成本费用生成和进项处理（1）采购及记账过程A通信公司以集中采购方式为主，集中采购量达到95%。由公司采购部根据公司计划或依分支机构申请进行集中采购，收取增值税可抵扣凭证并进行认证，在公司总部记账并进行凭证归档。采购到货后入总部库存，再根据各单位需求调库。各分支机构零星采购内容主要为应急耗材和零星办公用品，取得专票时购货单位统一开A通信公司总部的名称及税号，由各分支机构进行认证抵扣，次月归档到