试论会计风险及其防范.docVIP

试论会计风险及其防范 贾圣武李国红付荣霞 (河北科技师范学院河北秦皇岛066004 摘要:木文分析了会计风险形成的原因及造成的危害，认为应当从会计风险形成的条件和会计风险产生的直 接原因两个方面分析会计风险的成因;会计信息的制造者与使用者均是会计风险危害的承担对象;会计风险只 有具备一定的条件时，才能变成实在的危害;防范会计风险需要从完善会计理论体系与法规体系、完善公司治理 结构等方面进行努力。 关键词:会计风险成因危害防范 一、会计风险概念 对于会计风险，目前有着各种不同的理解，可归纳为三类:一种观点是专指外汇折算风险，如“会计风险是指在编制合并会计报表把子公司以外币计价的财务会计报表转换成以母公司记账木位币计价时，由于外币资产与外币债务不匹配而引起的损益变化，所以又称损益表风险”(杨丽生，2002;一种观点是专指银行的会计风险，如“会计风险指资金发生损失的不确定性，从银行看，主要指经常性的串户、账务记重、透支、过失付款、资金汇划系统错划。·一”(刘秋香，2004;第三种观点则是针对会计工作而言的一般会计风险，有代表性的观点是己故会计学家阎达五教授提出的:“会计风险是会计人员在进行会计工作时，由于漏报、错报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为而给其带来损失的风险”(阎达五等，1998。这一观点被各种研究文章普遍采用并接受，木文所指的会计风险也是这种观点。然而，笔者认为，这一概念的描述并不十分全面，还需要进一步完善。 对于会计风险概念的研究，应从以卜几个方面加以考虑:首先，会计风险作为风险的一种，它应该是一种损害的可能性;其次，会计风险产生的原因一定是和会计有关的，是由于会计人员在会计工作中对会计信息的错报或误报引起的，如果不是提供了虚假的、不能反映客观实际的经济业务，就不会产生风险;再次，会计人员提供了不真实的会计信息后，有可能由此造成损害，这种损害的接受者可能是面临责任追究的会计人员，也可能是与会计信息形成相关的企业相关管理人员;由于会计人员被追究的前提是由于不真实的会计信息给相关方面造成了某种损害，因此，对于会计风险危害的承担对象，只包括会计人员木身是不够的，理所当然还要包括会计信息制造与使用的相关各方，这一点，上述概念显然存在缺陷。 根据上述分析，会计风险的概念这样描述似乎更为客观合理:会计风险是会计人员在进行会计工作时，由于误报或错报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息误导决策行为给相关利益主体带来损失，进而使会计信息提供者面临损失的风险。会计风险是客观存在的，是一种潜在的损失，这种损失具有较大的不确定性，它随着会计的产生而产生，人们无法完全杜绝和消除会计风险，但是可以通过控制影响产生风险的相关因素，降低风险的危害程度和发生的可能性。 二、会计风险形成的原因 会计风险的形成与多种因素有关，在影响会计风险的各种因素中，有的因素为会计风险的产生提供了条件，使会计风险的产生成为可能，我们称之为会计风险产生的条件;有的因素使会计风险真正形成，我们称之为会计风险形成的直接原因。 (一)会计风险产生的条件会计风险是会计信息的错报或误报引起的，因此分析会计风险产生的条件，应从可能引起错报和误报的条件入手加以分析。这些条件包括: 1、会计自身的局限性。会计作为一门学科有其自身严密的逻辑关系，如试算平衡关系要求会计核算中数据计算必须分文不差，因此出现了“有借必有贷、借贷必相等”、“所有总账账户的借方发生额合计等于所有总账账户的贷方发生额合计”、“所有总账账户的期初(或期末)借方余额之和等于所有总账账户的期初(或期末)贷方余额合计”等平衡关系;对于各种共同费用的分配，要求各项分配项目的金额之和必须等于被分配数额。然而，由于会计核算方法是建立在一系列的假设和原则基础上的，市场经济环境下，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等会计核算的基木假定有时并不是十分吻合的。如虚拟公司的出现使会计主体假设受到冲击;币值的不稳定使货币计量假设失去了存在的基础等。在不符合基木前提的情况卜使用的会计核算原则与方法有可能使产生的信息不真实。再如，由于新的经济业务的出现以及在会计准则、会计制度中存在的大量的可供选择的会计政策，使会计核算过程中需要由会计人员根据自身的知识和经验作出职业判断，这就可能会因为选择不当或判断不准确造成信息的不真实。 2、会计信息的不对称。信息不对称是指市场经济的活动主体具有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，不真实的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计信息因错报或误报产生会计风险的问题。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，会计