第04章复式记账原理..docVIP

第四章 复式记账原理 第一节 记账方法概述 一、记账方法的概念与种类 企业、事业、行政单位必须按规定的记帐方法和设置的会计科目记账。所谓记账方法是指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。 记账方法按登记经济业务方式的不同可分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法指除对有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务，在两个或两个以上有关账户中登记外，其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记的方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只登记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付货款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”或“应付账款”账。对固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，由于不涉及现金或银行存款的收付，因此不予记账。 采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，没有账户的对应关系，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。目前，使用最广泛的是复式记账法。 二、复式记账法 复式记账法是相对于“单式记账法”而言的。所谓复式记账法，是指对每笔经济业务按相等金额在两个或两个以上相关账户中同时进行登记的记帐方法。例如，从银行提取现金500元，对于该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加500元，同时，企业的开户银行存款减少500元。根据复式记账方法，这项经济业务应以相等的金额在“现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户上进行登记，即一方面在“现金”账户登记增加500元，另一方面在“银行存款”账户登记减少500元。与单式记账法相比，复式记账法有两个明显的特点：一是对发生的各项经济业务，都要按规定的会计科目，至少在两个或两个以上相互联系的账户上进行记录；二是对记录的结果可以进行试算平衡。 复式记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为理论依据的。按照这个平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产与负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，且增减金额相等。这可以了解每一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，到何处去两方面的变化，同时，对记录的结果可以进行试算平衡，可以检查账户记录是否正确。由此可见，复式记账法是一种科学的记账方法。 复式记账法在会计核算体系中占有重要地位，因为在日常会计核算工作中，从编制会计凭证到登记账簿，都要运用复式记账。 目前，世界各国广泛采用的复式记账法是借贷记账法。我国由于历史原因，建国后相当长的时期出现三种复式记账法并存的局面，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。1993年7月1日，我国《企业会计准则》实施以后，企业会计记账一律采用借贷记账法。本章着重介绍借贷记账法。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的由来 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。 借贷记账法是会计史上第一个复式记账法，大约起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利。1494年，意大利的数学家巴其阿勒，在他所著的《算术、几何及比例概述》一书中，系统、全面地介绍了当时流行于威尼斯一带的复式记账法，并从理论上给予必要总结和说明。从此，借贷记账法就逐渐流传于西欧，并风行于全世界。因而，1494年被认为是近代会计的开始时间，借贷记账法理论上的总结被誉为会计发展史上的第一个里程碑。 借贷记账法中的“借”和“贷”两字最初只是为了适应借贷资本家记录其货币的存入和贷出的需要，借贷资本家对于收进来的存款，记在贷方的名下，表示债务，即应付款；对于贷出的存款，记在借方的名下，表示债权，即应收款。对于借贷资本家来说，“借”、“贷”两字和账户记录的经济业务内容是相符合的，它不仅是记账符号，而且体现着具有现实意义的权责关系。随着经济的不断发展，记账的内容不断扩大，这种记账方法被推广应用到各行各业中去，用来记录各种经济业务，“借”、“贷”两字也就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语。借贷记账法于清朝末年从日本传入我国，它是目前世界各国所通用的一种记账方法。 二、借贷记账法的基本内容 （一）账户及其结构 在借贷记账法下，账户按其经济内容可分为： 1．资产类账户 2．负债类账户 3．所有者权益类账户 4．成本类账户 5．损益类账户 在借贷记账法下，账户的基本结构仍然分为左右两方，由于借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”，会计界习惯地把账户的左方称为借方，右方称为贷方，基本格式如图4-1所示。 图4-1 借方 账户名称（会计科目） 贷方 账户分为借贷两方，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。每个账