第10章作业成本法..docVIP

第10章 作业成本法 1、作业成本计算产生的时代背景 作业成本计算是在20世纪80年代后期发展起来的一种新的成本计算方法其产生的背景主要是由于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。 (1)先进的制造环境 ②技术环境。20世纪70年代以后，科学技术发展异常迅猛，电子技术，使生产高度自动化，大大缩短产品从设计产销售的整个过程，提高企业的竞争能力高新技术在生产领域中的广泛应用，使得产品成本结构发生了变化，直接材料和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。所以，如何科学合理地分配制造费用成为一个重要问题。 (2)传统成本计算方法的不适应性 在传统产品成本计算方法下,产品成本由直接材料、直接人工、制造费用等成本项目构成。其中“制造费用”是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费等费用项目。在核算时，先按费用项目将制造费用归集起来，期末，再按一定的分配方法（如按生产工人工资、产品产量等）将“制造费用”分配转入“生产成本”，结转后，“制造费用”科目无余额（季节性生产企业除外）。在选择分配标准时，企业只能在规定的分配标准中选择其中的一种，也就是说，所有归集在“制造费用”科目中的费用金额在期末时都执行单一的分配标准分配转出。 20世纪初期，企业多数是劳动密集型的，直接材料成本、直接人工成本在产品成本中占很大比重，制造费用所占比重较小，而且品种、类别、批别的产品所耗用的材料、人工等能够划分开来。那时，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一定的相关性，再加上直接人工成本容易取得，所以，直接人工成本便成为制造费用的分配标准。20世纪70年代之后，高新技术蓬勃发展，并广泛应用于生产领域，生产过程高度自动化、电脑化，从而改变了产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本的比重下降，制造费用的比重上升，制造费用的发生与直接人工成本逐渐失去了相关性。例如，在高新技术环境下，自动化程度很高，生产工人很少或根本就不需要生产工人，取而代之的是大量的制造费用。在此情况下，制造费用的分配问题成为产品成本计算的重点。 (3)管理理论与方法的创新对传统成本法的影响 ①适时生产系统。适时生产系统是20世纪70年代在日本首先创建的之后在加、美、西欧得到肯定及广泛应用。适时生产系统与传统生产系统的区别在于： 1)生产方式。传统生产方式是一种“前推式”的制造系统，即由前向后推动式的生产系统，它以某一时期的市场需求预测为基础，结合现有库存量，做出生产计划，然后根据生产计划安排生产，由生产的前阶段向其后续阶段提供材料或零部件也就是产品在某工序完工后即转入一生产工序继续加工，而不管后者的确切需求量是多少。由此可见，相对于后续阶段来说，前阶段是主动的，后阶段是被动的，即被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，其结果必然导致大量的材料、在产品、半成品存在。适时生产则是由后至前的后拉式它与传统生产方式的“前推式”相反，生产的前阶段只是对后续阶段发出的需求信号作被动而及时的反应后起主导作用，前是被动地进行生产。企业根据顾客订货所提出的有关数量、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务，以最终满足客户需求为点，由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数量、质量和交货时间等特定要求来组织生产，要求企业适时到达生产现场，前一生产序的半成品适时送达后一生产序，产成品适时送达给顾客，生产经营各个环节无需建立库存储备，实现“零存货”的目标要求供应商随要随到整个生产体系像钟表一样进行相互协调，准确无误地运转，才有可能实现零存货。 2)生产目标。传统生产系统的目标是，在人力、物力、财力一定的情况下，尽可能使产出大化。适时生产系统的目标是使所有的工作都能连续化，不间断地进行，从而消除生产制造过程中的一切浪费。适时生产系统的理论基础，是把企业中所有的作业区分为两大类：一类是能为最终产品增加价值的作业，另一类不是能为最终产品增加价值的作业。没有这些作业，并不会对最终产品的质量造成任何损害，所以从满足社会的需要来看，是一种浪费。而理想目标是彻底消除一切不增加最终产品价值的作业。由此可见，适时生产系统的焦点是使一切浪费降到最低的限度。 3)生产组织。传统生产的组织结构是以职能或功能为基础建立的具有类似功能特性的机器设备被编在同一组，形成一个成本中心该中心专门负责加工某类零件，或完成某道工序。适时生产系统是由若干个“制造单元”组成，每个制造单元负责一种产品或一组同类产品的生产，配备一群机器设备从事不同的生产作业产品生产所需的全部加工程序都在一个“制造单元”内完成，而不必转到其他制造单元继续加工分配到制造单元中工作的工人，能操作“单元”中的所有机器，同时还能对“单元”内的设备进行检查、维修，成为一