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我国上市公司内部控制信息披露的现状分析 ——基于2005-2007年金融类和非金融类上市公司年度报告的调查 辽宁职业学院国际贸易系：闫春竹 摘要：本文对近三年我国金融类上市公司和非金融类上市公司内部控制信息披露状况进行统计分析,找出我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及原因，提出了完善我国上市公司内部控制信息披露的一些建议和思路。 关键词：内部控制信息披露 内部控制报告 为了解我国上市公司内部控制信息披露的状况，笔者对上市公司年度报告中的内部控制信息披露状况进行了调查，不涉及招股说明书中的内部控制信息披露。本文抽取2005—2007年金融类上市公司中的13家上市商业银行和120 家沪市非金融类上市公司的年度报告，对上市公司的内部控制信息披露状况进行分析。数据主要来自巨潮咨询网站（）和上海证券交易所网站（）。 之所以选取金融类和非金融类两类上市公司进行分析，一方面因为我国对金融类上市公司内部控制信息披露的规定最早，也最为严格，证监会发布文件要求商业银行、证券公司在年度报告中对内部控制制度的完整性、合理性与有效性做出说明，并且要委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度的完整性、合理性与有效性进行评价，提出改进意见，出具评价报告，监事会要对公司是否建立完善的内部控制制度发表独立意见等，这属于强制性披露。上海、深圳两个证交所于2006年、2007年相继颁发了《上市公司内部控制指引》，要求所有的上市公司都要在年度报告中披露内部控制信息，并披露年度内部控制自我评估报告及会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。对于非金融类上市公司的内部控制信息披露才从自愿性披露向强制性披露转变。对金融类和非金融类两类上市公司内部控制信息披露的状况进行对比分析，可以看出不同的披露方式下，内部控制信息披露的差异。另一方面，这样可以更加全面的了解我国上市公司内部控制信息披露的现状。因此，选取了金融类和非金融类上市公司进行分析。 一、样本选取与描述 截至2007底，我国一共有13家银行在境内上市，包括深圳发展银行股份有限公司（深发展000001）、上海浦东发展银行股份有限公司（浦发银行600000）、华夏银行股份有限公司（华夏银行600015）、中国民生银行股份有限公司（民生银行600016）、招商银行股份有限公司（招商银行600036）、南京银行股份有限公司（南京银行601009）、兴业银行股份有限公司（兴业银行601166）、北京银行股份有限公司（北京银行601169）、交通银行股份有限公司（交通银行601328）、中国工商银行股份有限公司（工商银行601398）、中国建设银行股份有限公司（建设银行601939）、中国银行股份有限公司（中国银行601988）、中信银行股份有限公司（中信银行601998）。本文选取2005—2007年的26份年度报告作为研究样本（工商银行和中国银行在2006年上市，兴业银行2007年2月上市，只选取2006、2007两年的年度报告；北京银行、交通银行、建设银行、中信银行和南京银行在2007年上市，只选取2007年年度报告），对年度报告中内部控制的披露情况进行分析。 本文还随机选取2005—2007年的120家沪市非金融类上市公司年度报告中披露的内部控制信息进行分析。因为上交所内控指引是从2006年7月开始实施，而深交所内控指引实施期从2007年7月开始，如果同时选取沪深两地的上市公司作为样本，就会失去可比性，因此，选择沪市的非金融类上市公司进行研究。样本公司涵盖电信、医药、制造、物流运输、能源、零售、房地产等行业。 二、样本分析 （一）内部控制信息披露总体情况 从表1和表2中数据可以看出： 金融类上市公司： 05、06、07三个年度，所有的上市银行都在年度报告中披露了内部控制信息。 非金融类上市公司： 披露内部控制信息的公司大幅度的增加，到2007年所有样本公司都披露了内部控制信息，比2005年披露的比例高出24.4%。 表1 2005—2007年上市银行内部控制信息披露总体情况 年度 上市银行数量 披露 未披露 数量 百分比 数量 百分比 2005 5 5 100% 0 0 2006 8 8 100% 0 0 2007 13 13 100% 0 0 表2 2005—2007年非金融类上市公司内部控制信息披露总体情况 年度 披露 未披露 公司数 百分比 公司数 百分比 2005 89 74.2% 31 25.8% 2006 118 98.3% 2 1.7% 2007 120 100% 0 0 （二）内部控制信息披露载体 从表3和表4可以看出： 1、董事会报告。 金融类上市公司： 05、06年度，董