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第六章 企业所得税原理与账务处理 本章主要内容 第一节 企业所得税应纳税额的计算 2 一、应纳税所得额的计算 2 二、应纳税额的计算 2 第二节　企业所得税的核算方法 2 一、应付税款法 2 二、资产负债表债务法 3  第一节 企业所得税应纳税额的计算 一、应纳税所得额的计算 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表达： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 确定收入和各项扣除的具体内容，参考《中华人民共和国企业所得税法》和《实施条例》。 需要说明的是，会计上计算应纳税所得额时，其方法有所不同。一般采用在会计核算的利润总额基础上，进行纳税调整，将利润总额调整为应纳税所得额。 二、应纳税额的计算 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税率 第二节　企业所得税的核算方法 一、应付税款法 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期的所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。 二、纳税影响会计法 三、资产负债表债务法 （一）概念 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。 （二）核算程序 1、确定资产、负债的账面价值 2、计算资产、负债的计税基础 3、确定可抵扣暂性差异和应纳税暂性差异 4、确认递延所得税资产或递延所得税负债 资产、负债　　　资产、负债　　　暂时性 账面　价值　　　计税　基础　　　差　异 暂时性　　　　可抵扣暂时性差异×税率＝递延所得税资产 差　异　　　　应纳税暂时性差异×税率＝递延所得税负债 5、计算确定所得税费用 （三）核算方法 1、确定资产、负债的账面价值 资产、负债的账面价值即各项资产、负债在资产负债表上金额。 2、计算资产、负债的计税基础 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。按照税法规定，交易性金融资产属于投资资产，应该以投资成本为计税基础，在持有该投资期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，由此产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，则该金融资产的计税基础仍维持1000万元不变。 （2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，企业因产品质量保证在当期确认了100万元负债，并计入当期损益。按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 [例1]企业的一项固定资产原价100000元，于2005年12月取得并达到预定可使用状态，直线法计提折旧，净残值为0。 假设1：会计按10年折旧，税法规定按5年折旧，则各年固定资产账面价值与计税基础之间的差额如下： 年份 账面价值 计税基础 2005年12月31日 100000 100000 2006年12月31日 90000 80000 2007年12月31日 80000 60000 2008年12月31日 70000 40000 2009年12月31日 60000 20000 2010年12月31日 50000 0 2011年12月31日 40000 0 2012年12月31日 30000 0 2013年12月31日 20000 0 2014年12月31日 10000 0 2015年12月3