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第三章债务重组 中国财政经济出版社 引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改 第一节 债务重组的定义和重组方式 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。  练习册P286例1 （二）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；  　 5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。练习册P286例2 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 例1：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。 　　B公司（债务人）： （1）计算 　　债务重组日 　　重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000－97000=20000（元） 　　（2）账务处理 　　借：应付账款 117000 　　　 贷：银行存款 97000 　　　　　 营业外收入——债务重组利得20000 　　A公司（债权人）： 　　借：银行存款 97000 　　　　营业外支出——债务重组损失20000 　　　 贷：应收账款117000 以库存材料、商品产品抵偿债务 P271-272 例1 练习：20X9年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。20X9年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。 红星公司（债务人）： 　　（1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值105000元 　　减：所转让产品的公允价值80000元 增值税销项税额（80000×17％） 13600元 　　当期损益 11400元 　　 （2）账务处理 　　借：应付账款105000 　　　 贷：主营业务收入80000 　　　　?应交税费——应交增值税（销项税额） 　　?　　 13600 营业外收入——债务重组利得11400 　　借：主营业务成本69500 　　　 存货跌价准备500 贷：库存商品70000 深广公司（债权人）： 　　借：存货（原材料）80000 应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　 13600 坏账准备500 　　　　营业外支出——债务重组损失10900 　　　 贷：应收账款 105000 以固定资产抵偿债务P272 练习：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允 价值为80000元，历史成本为120000元，累计折旧