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第三章 税收法律制度3.6 税款征收 1．税款征收的概念 税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。 税款征收包括：税款征收方式、应纳税额的确定或核定、纳税担保、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款补征及追征、减免退税及延期纳税审批等内容。 2、税款征收的原则 （1）税务机关是征税的唯一行政主体 除税务机关、税务人员以及经税务机关依法委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。 采取税收保全措施、强制执行措施的权利，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。--只能由税务机关行使 2、税款征收的原则 （2）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款。（不能随意征收，只能依法征收 ） （3）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款 （4）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序 （5）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单 （6）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库 （7） 税款优先(重点) --确定了税款征收在纳税人支付各种款项和偿还债务时的顺序。 ①税收优先于无担保债权。 税收并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。 如应付职工工资优先于税款 （7） 税款优先 ②纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 这里有两个前提条件： 其一，纳税人有欠税； 其二，欠税发生在前。 纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。 ③税收优先于罚款、没收违法所得。 ※纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。 ※纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。 【例3-33】（判断题）税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（ ） 【例3-34】（判断题）税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（ ） 1、查账征收 是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。 2、查定征收 是指由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用等因素在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。 适用于账册不够健全、但能够控制原材料或进销货的纳税单位。 [例3-35]（多选题）税款征收方式，是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。其中查定征收方式一般适用于（　　　）纳税单位。 A．财务会计制度比较健全，能够认真履行纳税义务 B．账册不够健全 C．能够控制原材料和进销货 D．无完整考核依据 3、查验征收 是指税务机关对纳税人应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。 适用于：经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位 。 如城乡集贸市场中的临时经营者或火车站、机场、码头、公路交通要道等地方的经营者。 4、定期定额征收 是指税务机关依法核定纳税人在一定经营时期内的应纳税收入（或所得额）和应纳税额，分期征收税款的一种征收方式。 适用于：生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的个体工商户（包括个人独资企业）。 3.6.2 税款征收方式 5．核定征收 是税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方式确定其应税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种方式。 纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额 ： 四个与账簿有关 （1）可以不设，（2）应当设而不设， （3）设账混乱 （4）擅自销毁账簿 两个与税务有关 （1）未按规定纳税申报，经责令仍不改的 （2）计税价格偏低但无正当理由 【例3-36】（多选题）出现下列哪种情况时，税务机关有权核定纳税人的应纳税额（ ）。 A．依照法律、行政法规规定可以不设账簿的 B．纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 C．临时经营的纳税人 D．发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的 [例3-37]（多选题）（ ），税务机关可以对其核定应纳税额。 A．下岗工人张三开了一间小饭馆 B．甲公司开业两个月仍未设账 C．乙公司经税务机关多次催促，仍未进行纳税申报 D．农民老李农闲时将自己加工的家具拿到市场上销售 6、代扣代缴 是指按照税法规