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非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题3——换出无形资产 2013年9月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 要求：完成丙公司的会计处理。 参考答案： 分析：本例属于以长期股权投资换入无形资产。对甲公司来讲，换入液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量，相对于对乙公司的长期股权投资来讲，预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同；对丙公司来讲，换入对乙公司的长期股权投资，使其对乙公司的关系由既无控制或无重大影响改变为具有重大影响。因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响，增加了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力。与专利技术预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此，该两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 丙公司： 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =6000000 换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =6000000-（8000000-1600000-300000） =-100000 借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销 1 600 000 无形资产减值准备 300 000 营业外支出 100 000 贷：无形资产——专利权 8 000 000 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 4、公允价值基础的非货币性资产交换 ——换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产等 借：固定资产等 （换入资产的成本） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资/可供出售金融资产 应交税费等 借或贷：银行存款 （收到/支付的补价） 借或贷：资本公积——其他资本公积 （可供出售金融资产原确认的公允价值变动损益） 借或贷：投资收益 （非货币性资产交换及公允价值变动确认的损益） 非货币性资产交换的会计处理 主讲人：严静 Intermediate Accounting 续例3——换出长期股权投资 2013年9月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 要求：完成甲公司的会计处理。 参考答案： 甲公司： 换入资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费 =6000000 换出资产损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 =6000000-（8000000-600000）=-1400000 借：无形资产 6