中国税制-第二章-增值税.pptVIP

下列项目不包括在内： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用： ①承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 3．进项税额不足抵扣的处理 当期销项税额大于当期进项税额，为应交税款；当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 4．扣减发生期进项税额的规定 【例2-4】 2.5.2小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率(3%) 1．小规模纳税人不得抵扣进项税额 2．小规模纳税人销售额的确定 小规模纳税人的销售额与一般纳税人销售额的规定一样，即销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括依3%的征收率收取的增值税税额。 3.含税销售额的换算 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率3%） 4.主管税务机关为小规模纳税人代开发票应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。 【例2-5】 2.5.3进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税税率计算应纳税额。 1.组成计税价格的确定 关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。到岸价格是指货物价格加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用的价格。 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 2.应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×税率 【例2-6】 2.6出口货物退（免）税 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。 我国的出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应缴纳的增值税和消费税。 2.6.1出口货物退（免）税基本政策 1．出口免税并退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口退税是指货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率给予退税。 2．出口免税不退税：出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税；出口不退税是指货物在出口销售环节以前的生产、销售或进口环节是免税的，该货物的价格中本身就不含税。 3．出口不免税也不退税：出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税是指不退还出口销售环节以前负担的税款。 2.6.2出口货物退（免）税货物的适用范围 2.6.2.1一般退（免）税货物适用范围 1.必须是属于增值税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。所称报关离境，即货物输出海关，它是区别货物是否退(免)税的主要标志之一。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 2.6.2.2特准退（免）税货物适用范围 2.6.2.3出口免税但不予退税货物适用范围 2.6.2.4下列出口货物，免税但不予退税货物适用范围 2.6.2.5不免税也不退税货物适用范围 2.6.3出口货物退（免）税企业的适用范围 1.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的外贸企业。 2.经国家商务主管部门及其授权单位批准，享有进出口经营权的自营生产企业。 3.外商投资企业 4.委托外贸企业代理出口的生产企业。 5.特定退（免）税企业。 2.6.4出口货物退税率 我国现行出口货物退税率为17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等九档。 2.6.5出口退(免)税的方式及计算 第一种办法是免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。 2.6.5.1免、抵、退(适用于生产企业自营出口或委托出口)的计算方法 (1)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免