第6章持有至到期投资与长期股权投资.pptVIP

本章主要内容 第一节 持有至到期投资 第二节 长期股权投资 （1）长期股权投资是一种交易行为 （2）长期股权投资获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益 （3）投资金额大、期限长、风险或报酬都较高 控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制、也无重大影响 持股比例20％以下一般认为无重大影响。 分配现金股利 ●投资期内 —作账 不分配现金股利  —不作账 ◆被投资方所有者权益的其他变动 投资期内被投资单位因其他因素引起资本公积变动时，投资方应按所占有的份额，调整投资的账面价值。 借：长期股权投资—XX公司（其他权益变动） 贷：资本公积—其他资本公积 1、按金融资产有关规定处理：以成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值； 2、按资产减值规定处理：除上述外的其他长期股权投资的减值； 二、长期股权投资的后续计量 1、长期股权投资的成本法 （1）成本法核算的特点 （2）成本法的适用范围 （3）成本法核算的会计处理 2、长期股权投资的权益法 （1）权益法核算的特点 （2）适用范围 （3）权益法核算的会计处理 返回 3、成本法与权益法的转换 4、长期股权投资的减值与处置 （一）长期股权投资的成本法 成本法核算的特点是：“长期股权投资”科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利。 （1）成本法核算的特点 返回 成本法：是指以长期股权投资实际成本的增减作为登记“长期股权投资”账户依据的方法。 （2）成本法的适用范围 ①能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上。 ②非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。一般持股比例20%以下。 返回 反映长期股权投资的初始投资成本。 一般不变 ①设置“长期股权投资”科目 返回 （3）成本法核算的会计处理 第二，计算持有期间的投资收益（现金股利或利润） ②账务处理要点 第一，确定初始投资或追加投资成本 举例 第三，被投资企业所有者权益其他变动 第四，投资处置（收回） ③投资收益的核算 （二）长期股权投资的权益法　 权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 返回 “长期股权投资”科目的账面余额，反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额，而不是初始投资成本。在这种方法下，被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”的账面余额。 共同控制或重大影响 （1）权益法核算的特点 （2）适用范围 返回 举例 （3）权益法核算的会计处理 ①会计科目的设置 ②长期股权投资权益法的会计处理 ◆取得长期股权投资的会计处理 ◆ 持有长期股权投资期间投资损益的确认 ◆ 超额亏损的确认 返回 ①会计科目的设置 返回 投资方应享有或承担的被投资方净损益以外的所有者权益变动的份额 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益中享有的份额 分配现金股利或利润的份额 总账 明细账 ②长期股权投资权益法的会计处理 初始投资成本 ＞ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整初始投资成本金额，差额是商誉列示在合并报表 初始投资成本 ＜ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益：“营业外收入” 且调增初始投资成本 ◆取得长期股权投资的会计处理 返回 ◆持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位投资当年实现净利润 被投资单位当年发生净亏损 被投资单位宣告分派现金股利 持有期间确认收益应注意的问题 返回 投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 账务处理 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 返回 被投资单位投资当年实现净利润时: 举例 确认投资收益 投资收益＝被投资企业当年实现的净利润×投资方的持股比例 被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失