第2章合并财务报表0.pptVIP

Consolidated Financial Statements 主要内容 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 调整分录的编制 第四节 抵销分录的编制 第五节 合并财务报表综合举例 二、合并会计报表的种类 三、合并理论介绍 根据企业集团的权益结构和形成方式及其性质的不同看法，使业界有了不同的合并报表的理论方法。主要有以下三种：购买法、权益结合法和实体法。 （一）购买法。 将母子公司关系看成购买与被购买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过购买，子公司的所有者权益和管理权被取销或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。无论是吸收合并还是创立合并，在购买法下企业资产交易以交易的公允价值记账。这时会产生合并商誉。购买法在国际上比较流行，目前美国、加拿大、英国等都采用购买法。 （二） 权益结合法 又称联合法。这种方法的实质内容是：企业之间的联合，难以分辨谁是购买者，谁是被购买者，所以不存在交易，同时联合前后的管理方针，经营政策也不会有大的变动。因而不存在新的会计基础。所以合并报表只是参与联合公司的账面价值的合并，没有增值，也不会产生商誉。 （三） 实体法 这种方法把母子公司集团的形成看作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，所以以各方投入资产的公允价值入账。由于母子公司的公允价值操作上有一定的难度，因此实务中只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并报表的编制。 一般的权益结合法是无论多数股权还是少数股权都以账面价值入账，而新实体法则都是以公允价值入账。这两种方法不存在少数股权如何在合并报表表述的问题。而在购买法下会产生这个问题，因为母子公司关系的建立，并不是母子公司一定拥有子公司全部的股权。这时就会出现子公司的少数股权问题。针对少数股权在购买法下如何表述，产生了以下三种合并理论又称合并政策：母公司理论、所有者理论、实体理论。 1.母公司理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本立论是既强调 会计主体与终极所有权的完整性，又重视法人财产权。 基本等式为： 合并资产=合并负债+少数股东权益+合并股东权益 2.所有者理论 合并报表编制的目的是为母公司的股东服务，其基本理论是会计主体与 终极所有者是一个完整不可分割的主体，资产是正财富，负债是负财富。 其依据的会计基本等式为： 资产-负债=所有者权益 3.实体理论 合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ，其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体，它强调法人 财产权，而不是终极所有权。 其依据的会计基本等式为： 资产=负债+所有者权益 注：《企业会计准则第33号——合并财务报表》 放弃了母公司理论，而采用了实体理论 。 四、 合并范围 （一）“控制”的含义及其认定 （二）母公司与子公司 （三）不纳入合并范围的情况 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司 （2）已宣告破产的原子公司 （3）母公司不能控制的其他被投资单位 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ） A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业 B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被 投资企业 C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份 的被投资企业 D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投 资企业 E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经 营政策的被投资企业 下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并财务报表范 围的有（ ）。 A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业　　B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业　　C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业　　D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业　　E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报