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第九章 资源课税 【本章学习目标】 知识目标：了解资源税的概念及特征，熟悉其纳税人、征税对象和计税依据。掌握资源税应纳税额的计算和征管。 能力目标：能够准确判断资源税的征税范围，确定其纳税人和计税依据，掌握应纳税额的计算，在此基础上进行纳税筹划。 【导入案例】 某企业6月份开采销售铅锌矿原矿4万吨，主要为三等级铅锌矿，含部分五等级铅锌矿，同时还销售伴采矿铟1000吨。经核对，三等级原矿单位税额为3元/吨，五等级为2元/吨，由于铟在税目中未单列，比照五等级铅锌矿原矿的单位税额执行，该企业当月应纳多少资源税？ 【关键词】 资源税 征税范围 应纳税额 纳税筹划 第一节 资源税 一、资源税概述 资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源数量或销售额征收的一种税。 （一）资源税的特点 1.征税范围较窄 自然资源是生产资料或生活资料的天然来源，它包括的范围很广，如矿产资源、土地资源 、水资源、动植物资源等。目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分级差收入差异较大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。随着我国经济的快速发展，对自然资源的合理利用和有效保护将越来越重要，因此，资源税的征税范围应逐步扩大。中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类。 2.实行差别税额从量或从价征收 我国现行资源税实行从量定额或从价定率征收，对容易受市场因素影响导致价格起伏比较大的原油和天然气采取从价定率征收，有利于促进资源开采企业降低成本，提高经济效率。对其他矿产品和盐采取从量定额征收，税收收入不受产品价格、成本和利润变化的影响，能够稳定财政收入；同时，资源税按照“资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的少征”的原则，根据矿产资源等级分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。 3.实行源泉课征 不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收，这样既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。 （二）资源税的作用 1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争 2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用 3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能 4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。 二、资源税纳税人 （一）纳税人：是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员（国务院另有规定除外）。中外合作开采石油、天然气的，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税，因此中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。 （二）扣缴义务人：为了加强资源税征收的管理，避免漏税，针对资源零星、分散、不定期开采的情况，资源税的暂行条例规定，收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。独立矿山是指只有采矿或只有采矿和选矿，并独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。联合企业是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或者采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级企业或二级以下核算单位。其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内。 三、资源税税目与税率 （一）税目 1.原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气，是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤制品。 4.其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。 7.盐，有固体盐和液体盐两种。固体盐有海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐俗称卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。 （二）税率 四、应纳税额的计算 （一）一般计税方法 目前，资源税的应纳税额，按从价定率或者从量定额的办法，具体计算方法： 1.从价定率计税 应纳税额=销售额×适应税率 销售额是指纳税人销售原油和天然气向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。 纳税人销售原油和天