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第三章 消费税的核算 西方：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税 我国：周代：山泽之赋 春秋：渔税、盐铁专卖 汉朝：酒税 唐朝、宋、元、明、清：茶税 北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶税 新中国：1989年正式开征消费税 (彩电特别消费税和小轿车特别消费税) 1.增加财政收入 2.引导消费方向、调整消费结构 3.调节收入、缓解分配不公的矛盾 4.“寓禁于征” 一、消费税概念及特点 1．计税原理 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称。 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。 凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。 五、征税范围及税目、税率 五、税率 包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共十三个税目。 包括成品油税目中的汽油、柴油等七个子目，酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。 3、复合税率 白酒：从量计征 0.5元/500克(ml) 从价计征 20% 六、其他 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点 一、消费税的计税依据 （一）从价定率计税 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1、销售额的确定 ★有销售收入时 （1）销售额的构成 是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 ①构成项目 ②不构成项目 ③含增值税销售额的换算 销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率) （1）纳税人同类消费品上月的销售价格 （2）纳税人同类消费品近期月份的销售价格 （3）组成计税价格 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 应纳税额=销售数量×定额税率 1、销售数量的确定 2、计税单位的换算标准 案例 【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？ 【解析】 化妆品适用消费税税率30% 化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元) 应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元) 【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？ 【解析】 每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元 应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88 000(元) 【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？ 【解析】 应纳消费税额=50×2 000×0.5+1 500 000×20%=350 000（元） 3.委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方收回后征税的规定 ①委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 ②委托方收回后自用的，按以下办法处理： 收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。　　 用于其他方面：不征收消费税，只征收增值税。 【例】某化妆品厂（增值税一般纳税人），2009年5月份经济业务如下： （1）销售成套化妆品取得不含增值税价款300000元，增值税销项税额51000元。 （2）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含