大学中级财务会计 债务重组.ppt

【单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（　）。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额　 答案：C （练习题1）甲公司为上市公司，2012年度发生以下业务： 2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品的成本90万元，不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。 要求：根据上述资料，做出甲、乙公司的相关账务处理 乙公司（债务人） 借：应付账款 150 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 营业外收入——债务重组利得 33 借：主营业务成本 90 贷：库存商品 90 甲公司（债权人） 借：库存商品 102 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 营业外支出——债务重组损失 13 贷：应收账款 150 银行存款 2 二、将债务转为资本 ①债务人的会计处理原则　　将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积(资本溢价或股本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 会计处理　借：应付账款　　贷：股本或实收资本　　　 资本公积——股本溢价或资本溢价（按股票公允价减去股本额）　　　营业外收入——债务重组利得（按抵债额减去股票公允价值） ②债权人的会计处理原则　　　将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资(长期股权投资)，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 会计处理借：长期股权投资/交易性金融资产（公允价值入账）　　 坏账准备　　 营业外支出——债务重组损失（重组债权的账面价值大于收到资产的含税公允价值的差额）　贷：应收账款（账面余额）　　　资产减值损失（重组债权的账面价值小于收到资产的含税公允价值的差额） 【要点提示】债转股方式下债务重组的测试重点是债务重组损益的计算及债务人资本公积的认定。 至于债权人换入股权投资的入账成本计算则与非现金方式无异。 【例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款20万元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备1万元，转股后甲公司注册资本为500万元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为15.2 万元。20×9年11月10日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。